Forklaringsnoter
En fysisk power purchase agreement (PPA) er en elhandelsaftale mellem en producent af elektricitet og en køber af elektricitet, hvor der leveres el direkte til købers forbrugssted. Elproducent og køberen skal befinde sig på samme elmarked, eller på to elmarkeder med forbundne elnet, så den fysiske strøm kan leveres til køberen. Langt de fleste virksomheder, der indgår denne type kontrakter, ønsker at behandle kon- trakten som en gensidig bebyrdende aftale om køb af grøn strøm, hvilket også typisk afspej- ler virksomhedens formål med kontrakten. Der har i nogen tid været et behov for at ændre standarderne på grund af den stigende an- vendelse af PPA'er, og det forhold at de nuværende "own use"-regler er blevet kritiseret for at være for restriktive for denne type af kontrakter. IASB har i december 2024 udsendt en ændring af IFRS 9 i forhold til vurdering af den regn- skabsmæssige behandling af kontrakter om køb af el fra visse snævert definerede energikil- der. De nye regler træder i kraft 1. januar 2026 og kan førtidsimplementeres, når ændrin- gerne er godkendt til anvendelse i EU. Der gælder en række særlige overgangsbestemmel- ser. Ændringen lemper "own use"-bestemmelserne og gør det alt andet lige lettere at opfylde kriterierne for at behandle en kontrakt som en gensidig bebyrdende aftale ("own use" er opfyldt). Gensidig bebyrdende aftaler indregnes først i årsregnskabet, når køber har overta- get de væsentligste fordele og risici på leverancen, tilsvarende andre aftaler om varekøb. Som nævnt anvendes de specifikke regler kun for en række snævert definerede kontrakter, og kan således ikke anvendes bredere eller analogt på andre typer af transaktioner. Anven- delsesområdet omfatter kontrakter, hvor mængden af elektricitet afhænger af ikke-kontrol- lerbare naturkræfter som fx sol og vind. Omvendt vil et biogasanlæg ikke kunne omfattes, idet dette i modsætning til sol og vind kan producere på et givet tidspunkt og ikke er af- hængig af, at fx vinden blæser. Uden at der er tale om førtidsimplementering af ovenstående, har vi i denne illustrative IFRS-årsrapport præsenteret en PPA, der regnskabsmæssigt er klassificeret og behandlet som en gensidig bebyrdende aftale. For mere guidance til ændringerne til IFRS 9 og IFRS 7 henviser vi til Nature-dependent electricity - IFRS 9 and IFRS 7 amendments. Kostprisen for et materielt aktiv skal tillægges et skøn over omkostninger til nedtagning og bortskaffelse af aktivet og retablering af det sted, hvor det er placeret, og som virksomhe- den har forpligtet sig til at afholde. Den anvendte afskrivningsmetode, scrapværdi og brugstid for et materielt aktiv skal som minimum gennemgås ved slutningen af hvert regnskabsår og ændres, hvis der er sket en væsentlig ændring i forhold eller forventninger. En sådan ændring skal regnskabsmæssigt behandles som en ændring i et regnskabsmæssigt skøn ved regulering af afskrivninger for det aktuelle og fremtidige regnskabsår. Virksomheden skal i den sammenhæng vurdere den potentielle indvirkning af klimarelate- rede forhold. Hvis det er relevant, bør virksomheden vurdere både fysiske risici, fx tilbage- vendende oversvømmelser, stigende vandstande og naturbrande, risici relateret til ny eller ændret lovgivning, der begrænser den fremtidige anvendelse af aktivet og risiko for foræl- delse som følge af ændringer i forbrugernes efterspørgsel. Hvis virksomheden har udarbejdet en detaljeret plan for at opnå specifikke ESG-mål, fx mål om reduktion af sin CO 2 -udledning, skal indvirkningen af disse planer og potentielle ændrin- ger i virksomhedens forretningsmodel også tages i betragtning ved vurderingen af brugsti- der og restværdier. Disse planer kan potentielt ændre virksomhedens fremtidige anven- delse af det tilknyttede aktiv, de dermed forbundne afskrivninger og det beløb, der kan op- nås ved et salg af aktivet.
1.
IAS 16.16(c)
2.
IAS 16.51, 61
3.
100 | Illustrativ IFRS-årsrapport 2025 | EY
Made with FlippingBook - Share PDF online