EY's praktiske opslagsværk og guide til forståelse af loven.
Indsigt i årsregnskabsloven EY’s praktiske guide til forståelse af loven 11. udgave 2024/25
ey.com/dk
Indsigt i årsregnskabsloven
EY's praktiske guide
Udgiver: EY Godkendt Revisionspartnerselskab, CVR-nr. 30700228
Udgave: 11. udgave
Redaktionen er afsluttet 31. oktober 2024
Ansvarsbegrænsning
Denne publikation beskriver kravene til danske årsregnskaber, som aflægges i overensstemmelse med årsregnskabs- loven.
Selv om EY har arbejdet på at sikre, at informationerne i publikationen er korrekte og i overensstemmelse med gæl- dende regler i årsregnskabsloven m.v., kan EY ikke påtage sig ansvar som følge af eventuelle fejl eller udeladelse. EY fraskriver sig derfor ethvert ansvar for fejl, handlinger, udeladelser eller beslutninger foretaget alene ved eller som følge af oplysningerne i denne publikation. Det anbefales derfor at rådføre sig med EY, før der træffes beslutning om regnskabs- og rapporteringsforhold ved udarbejdelse af årsrapporter i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
IFRS Foundation indhold
Denne publikation indeholder copyrigts © materiale fra IFRS® Foundation, som ejer alle rettigheder. For yderligere information om IFRS Foundation og rettigheder til anvendelse af deres materiale henvises til deres hjemmeside www.ifrs.org.
Disclaimer: Hvis det er tilladt i henhold til gældende lovgivning, fraskriver IFRS Foundation sig ethvert ansvar for fejl, handlinger, udeladelser eller beslutninger, foretaget alene ved eller som følge af oplysningerne i publikationen eller enhver oversættelse heraf. IFRS®, IASB®, ISSB TM , IFRIC®, IFRS for SMEs®, IAS® og SIC® er registrerede trademarks af IFRS Foundation og anvendt af EY i overensstemmelse med IASB Trademark guidelines. Kontakt venligst IFRS Foundation for information om, hvilke jurisdiktioner deres trademarks er registreret i.
2 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Indholdsfortegnelse
Indholdsfortegnelse
Forord .......................................................................................................................................... 15
Del 1 Baggrund ............................................................................................................................. 22
1 Lovens opbygning – byggeklodsmodellen................................................................................. 22
1.1 Indledning ................................................................................................................. 22 1.2 De omfattede virksomheder ....................................................................................... 22 1.3 Regnskabspligtige virksomheder ................................................................................ 22 1.4 Virksomheder fritaget for regnskabspligt .................................................................... 24 1.5 Byggeklodsmodellen .................................................................................................. 27 1.6 Mikrovirksomheder – en delmængde af regnskabsklasse B............................................ 40
2 Fortolkningsgrundlag .............................................................................................................. 43
2.1 Indledning ................................................................................................................. 43 2.2 Henvisninger i lovbemærkningerne ............................................................................. 43 2.3 Gældende fortolkningsbidrag ..................................................................................... 44 2.4 Alternative fortolkningsbidrag.................................................................................... 46 2.5 Erhvervsstyrelsens vejledninger ................................................................................. 46 2.6 Afgørelser fra den danske regnskabskontrol................................................................ 47 2.7 En dansk regnskabsvejledning .................................................................................... 47
Del 2 Generelle regnskabsmæssige forhold .................................................................................... 48
3 Grundlæggende krav til årsrapporten ...................................................................................... 48
3.1 Indledning ................................................................................................................. 48 3.2 Begrebsrammen ........................................................................................................ 48 3.3 Årsrapportens indhold og bestanddele ........................................................................ 49 3.4 Præcisering af regnskabsbrugere, deres informationsbehov og kvalitetskrav ................ 51 3.5 Grundlæggende forudsætninger ................................................................................. 52 3.6 Definition på årsregnskabets elementer ...................................................................... 54 3.7 Indregning og måling ................................................................................................. 54 3.8 Ledelsens ansvar for aflæggelse af årsrapporten......................................................... 55 3.9 Skemaopstillingerne .................................................................................................. 57 3.10 Regnskabsår ............................................................................................................. 58 3.11 Sammenligningstal .................................................................................................... 62 3.12 Sprogkrav ................................................................................................................. 63 3.13 Særligt om going concern .......................................................................................... 65
4 Dagsværdimåling .................................................................................................................... 67
4.1 Indledning ................................................................................................................. 67 4.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................... 67 4.3 Måling til dagsværdi................................................................................................... 68 4.4 Aktivet eller forpligtelsen ........................................................................................... 71 4.5 Transaktionen ........................................................................................................... 71 4.6 Prisen ....................................................................................................................... 72 4.7 Særligt ved væsentlig nedgang i volumen eller aktivitet ............................................... 73 4.8 Særligt om anvendelse af dagsværdi på ikke-finansielle aktiver .................................... 74 4.9 Særlige forhold ved dagsværdiansættelse af finansielle instrumenter ........................... 75 4.10 Præsentation og oplysninger...................................................................................... 76
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 3
Indholdsfortegnelse
5 Ledelsesberetning .................................................................................................................. 81
5.1 Indledning ................................................................................................................. 81 5.2 Mindre ændringer til ledelsesberetningen.................................................................... 82 5.3 Krav om ledelsesberetning ......................................................................................... 83 5.4 Ledelsesberetningen skal præsentere en retvisende redegørelse.................................. 85 5.5 Ledelsesberetning for regnskabsklasse B .................................................................... 86 5.6 Ledelsesberetningen for virksomheder i regnskabsklasse C (mellem) ............................ 88 5.7 Yderligere krav til ledelsesberetningen for regnskabsklasse C (stor) ............................. 97 5.8 Yderligere krav for virksomheder i regnskabsklasse D.................................................. 97 5.9 Alternative præsentationsmål .................................................................................. 101 5.10 Supplerende beretninger ......................................................................................... 102
6 Ledelsesberetningens redegørelser om bæredygtighed og andre lovpligtige redegørelser ...... 105
6.1 Indledning ............................................................................................................... 105 6.2 Redegørelser om bæredygtighed .............................................................................. 106 6.3 Bæredygtighedsrapportering ................................................................................... 106 6.4 Redegørelse for samfundsansvar.............................................................................. 108 6.5 Redegørelse for den kønsmæssige sammensætning af ledelsen .................................. 113 6.6 Oplysninger om betalinger til myndigheder ............................................................... 120 6.7 Redegørelse for dataetik .......................................................................................... 121 6.8 Redegørelse for virksomhedsledelse ......................................................................... 125 6.9 Redegørelse for politikker om mangfoldighed ............................................................ 129 6.10 Redegørelse om økonomiske aktiviteter efter taksonomiforordningen ........................ 130 6.11 Kommende ændringer til bæredygtighedsrapportering .............................................. 133 6.12 Kommende redegørelse for kønsbalance ................................................................... 133
7 Egenkapitalopgørelse............................................................................................................ 140
7.1 Indledning ............................................................................................................... 140 7.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 140 7.3 Krav til oplysninger om visse egenkapitaltransaktioner i regnskabsklasse B................. 140 7.4 Krav om egenkapitalopgørelse for regnskabsklasse C og D......................................... 142 7.5 Krav om egenkapitalopgørelse i koncernregnskabet................................................... 144 7.6 Resultatdisponering................................................................................................. 144 7.7 Illustration på præsentation af en simplificeret resultatdisponering og egenkapitalopgørelse for modervirksomhed og koncern............................................. 147
8 Pengestrømsopgørelse ......................................................................................................... 150
8.1 Indledning ............................................................................................................... 150 8.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 150 8.3 Pligt til at udarbejde pengestrømsopgørelse .............................................................. 150 8.4 Krav til pengestrømsopgørelse ................................................................................. 150 8.5 Undtagelsesbestemmelser ....................................................................................... 162 8.6 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 163 8.7 Eksempel på pengestrømsopgørelse ......................................................................... 165
4 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Indholdsfortegnelse
9 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser .......................................................................... 171
9.1 Indledning ............................................................................................................... 171 9.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 171 9.3 Koncernregnskabspligt ............................................................................................ 171 9.4 Ophør af koncernregnskabspligt ............................................................................... 173 9.5 Lempelser for koncernregnskabspligt ....................................................................... 173 9.6 Koncernregnskabets indhold og omfang.................................................................... 180 9.7 Udeholdelse af virksomheder fra koncernregnskabet ................................................. 181 9.8 Konsolidering .......................................................................................................... 183 9.9 Regnskabsår ........................................................................................................... 189 9.10 Regnskabsmæssig behandling af ikke-konsoliderede dattervirksomheder .................... 189 9.11 Køb og salg af minoritetsinteresser .......................................................................... 190 9.12 Call- og put-optioner over minoritetsinteresser.......................................................... 191 9.13 Regnskabsmæssig behandling ved afhændelse af dattervirksomheder ........................ 195 9.14 Mulighed for at undlade udarbejdelse af årsrapport for dattervirksomhed ................... 197 9.15 Særligt om koncerntilskud........................................................................................ 197 9.16 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 198
10 Virksomhedssammenslutninger............................................................................................. 200
10.1 Indledning ............................................................................................................... 200 10.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 200 10.3 Koncernetablering og virksomhedsovertagelser ........................................................ 201 10.4 Overtagelsesmetoden .............................................................................................. 203 10.5 Identifikation af overtagende og overtagne virksomhed ............................................. 203 10.6 Fastlæggelse af overtagelsestidspunkt...................................................................... 204 10.7 Opgørelse af købsvederlag ....................................................................................... 205 10.8 Identifikation og måling af de overtagne aktiver og forpligtelser ................................. 208 10.9 Måling af minoritetsinteresser .................................................................................. 211 10.10 Opgørelse af goodwill eller negativ goodwill .............................................................. 212 10.11 Efterfølgende korrektioner til overtagelsesbalancen .................................................. 213 10.12 Køb og salg af kapitalandele i dattervirksomheder ..................................................... 213 10.13 Sammenlægningsmetoden ....................................................................................... 213 10.14 Book value-metoden ................................................................................................ 214 10.15 Overgangslempelser for virksomhedsovertagelser..................................................... 214 10.16 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 214
11 Fremmed valuta.................................................................................................................... 216
11.1 Indledning ............................................................................................................... 216 11.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 216 11.3 Præsentationsvaluta og funktionel valuta.................................................................. 217 11.4 Omregning af transaktioner i fremmed valuta............................................................ 218 11.5 Omregning af monetære og ikke-monetære poster ved regnskabsafslutning ............... 219 11.6 Omregning af regnskaber i fremmed valuta ............................................................... 219 11.7 Ændret klassifikation af en udenlandsk virksomhed ................................................... 221 11.8 Afhændelse af udenlandsk enhed ............................................................................. 222 11.9 Nettoinvesteringer i udenlandske enheder ................................................................ 222 11.10 Sikring af nettoinvesteringer i en udenlandsk enhed .................................................. 223 11.11 Hyperinflation ......................................................................................................... 224 11.12 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 224
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 5
Indholdsfortegnelse
12 Anvendt regnskabspraksis, regnskabsmæssige skøn og væsentlige fejl .................................. 228
12.1 Indledning ............................................................................................................... 228 12.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 228 12.3 Redegørelse om anvendt regnskabspraksis ............................................................... 228 12.4 Ændring af anvendt regnskabspraksis....................................................................... 231 12.5 Særligt om ændring af anvendt regnskabspraksis ved overgang til ny regnskabsklasse 235 12.6 Præsentation af praksisændringer og væsentlige fejl i egenkapitalopgørelsen ............. 236 12.7 Væsentlige fejl ........................................................................................................ 236 12.8 Øvrige fejl ............................................................................................................... 238 12.9 Ændring af regnskabsmæssige skøn ......................................................................... 238
13 Begivenheder efter balancedagen ......................................................................................... 242
13.1 Indledning ............................................................................................................... 242 13.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 242 13.3 Definition ................................................................................................................ 242 13.4 Regulerende begivenheder....................................................................................... 243 13.5 Ikke-regulerende begivenheder ................................................................................ 243 13.6 Begivenheder efter balancedagen i relation til going concern-forhold.......................... 245 13.7 Særligt om klassifikation af gældsforpligtelser........................................................... 245 13.8 Særligt om førtidig indfrielse af langfristet gæld ........................................................ 247 13.9 Særligt om forholdet til eventualforpligtelser og eventualaktiver ................................ 247 13.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 248
Del 3 Specifikke forhold vedrørende balancen .............................................................................. 249
14 Generelt om balancen ........................................................................................................... 249
14.1 Indledning ............................................................................................................... 249 14.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 249 14.3 Balancen................................................................................................................. 249 14.4 Klassifikation af aktiver............................................................................................ 251 14.5 Langfristede eller kortfristede forpligtelser ............................................................... 252 14.6 Hensatte forpligtelser .............................................................................................. 253 14.7 Egenkapital ............................................................................................................. 253 14.8 Ophørende aktiviteter.............................................................................................. 253 14.9 Andre praktiske klassifikationsudfordringer............................................................... 254 14.10 Lovens skemakrav til balancen ................................................................................. 258
15 Immaterielle aktiver.............................................................................................................. 261
15.1 Indledning ............................................................................................................... 261 15.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 261 15.3 Immaterielle aktiver................................................................................................. 262 15.4 Indregning af erhvervede immaterielle aktiver........................................................... 264 15.5 Indregning af internt oparbejdede immaterielle aktiver .............................................. 265 15.6 Måling af immaterielle aktiver .................................................................................. 269 15.7 Betingede og variable betalinger .............................................................................. 273 15.8 Særligt om dagsværdimetoden/omvurderet værdi ..................................................... 278 15.9 Særligt om indregning og måling af CO 2 -kvoter og relaterede forpligtelser .................. 278 15.10 Særligt om kryptovaluta........................................................................................... 279 15.11 Særligt om cloud-aftaler .......................................................................................... 281 15.12 Særligt om nøglepenge ............................................................................................ 287 15.13 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 288
6 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Indholdsfortegnelse
16 Materielle aktiver.................................................................................................................. 291
16.1 Indledning ............................................................................................................... 291 16.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 291 16.3 Indhold og definition ................................................................................................ 291 16.4 Indregning af materielle aktiver ................................................................................ 292 16.5 Måling af materielle aktiver ...................................................................................... 296 16.6 Særligt om dagsværdimetoden/omvurderet værdi..................................................... 300 16.7 Særligt om overførsler af ejendomme mellem kategorier ........................................... 301 16.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 302
17 Investeringsejendomme ........................................................................................................ 304
17.1 Indledning ............................................................................................................... 304 17.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 305 17.3 Anvendelsesområde og definitioner .......................................................................... 305 17.4 Indregning af investeringsejendomme....................................................................... 307 17.5 Måling af investeringsejendomme ............................................................................. 308 17.6 Særligt om overførsler af investeringsejendomme mellem kategorier ......................... 320 17.7 Særligt om praksisændringer for investeringsejendomme .......................................... 322 17.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 324
18 Biologiske aktiver ................................................................................................................. 331
18.1 Indledning ............................................................................................................... 331 18.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 331 18.3 Definition på biologiske aktiver ................................................................................. 331 18.4 Måling af biologiske aktiver ...................................................................................... 332 18.5 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 333
19 Kapitalandele i andre virksomheder....................................................................................... 336
19.1 Indledning ............................................................................................................... 336 19.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 337 19.3 Kategorier af kapitalandele og metodevalg................................................................ 337 19.4 Kostprismetoden ..................................................................................................... 349 19.5 Indre værdis metode................................................................................................ 351 19.6 Dagsværdimetoden ................................................................................................. 368 19.7 Særligt om indregning og måling af fællesledede arrangementer ................................ 370 19.8 Generelle oplysningskrav for kapitalandele................................................................ 370
20 Finansielle aktiver................................................................................................................. 372
20.1 Indledning ............................................................................................................... 372 20.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 372 20.3 Indhold og definition ................................................................................................ 373 20.4 Første indregning af finansielle aktiver ..................................................................... 374 20.5 Efterfølgende måling ............................................................................................... 375 20.6 Metoder til måling ................................................................................................... 378 20.7 Ophør med indregning af finansielle aktiver............................................................... 385 20.8 Særligt om gældseftergivelser.................................................................................. 389 20.9 Regnskabsmæssig behandling efter IFRS-standarderne.............................................. 389 20.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 390
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 7
Indholdsfortegnelse
21 Finansielle forpligtelser......................................................................................................... 393
21.1 Indledning ............................................................................................................... 393 21.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 393 21.3 Indhold og definition ................................................................................................ 394 21.4 Klassifikation af gældsinstrumenter og egenkapitalinstrumenter ................................ 394 21.5 Første indregning af finansielle forpligtelser.............................................................. 401 21.6 Efterfølgende måling ............................................................................................... 403 21.7 Metoder til måling ................................................................................................... 403 21.8 Ophør med indregning af finansielle forpligtelser og modifikation af låneaftaler .......... 407 21.9 Særligt om gældseftergivelser.................................................................................. 411 21.10 Regnskabsmæssig behandling efter IFRS-standarderne.............................................. 411 21.11 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 411
22 Afledte finansielle instrumenter ............................................................................................ 414
22.1 Indledning ............................................................................................................... 414 22.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 414 22.3 Indhold og definition ................................................................................................ 415 22.4 Første indregning af afledte finansielle instrumenter ................................................. 416 22.5 Efterfølgende måling ............................................................................................... 416 22.6 Sikringstransaktioner............................................................................................... 417 22.7 Ophør med regnskabsmæssig sikring ........................................................................ 429 22.8 Særligt om værdiansættelse af renteswaps til dagsværdi ........................................... 431 22.9 Indbyggede afledte finansielle instrumenter .............................................................. 433 22.10 Regnskabsmæssig behandling efter IFRS-standarderne.............................................. 434 22.11 Måling af sikrede aktiver og forpligtelser ................................................................... 434 22.12 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 435
23 Varebeholdninger ................................................................................................................. 438
23.1 Indledning ............................................................................................................... 438 23.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 438 23.3 Definition ................................................................................................................ 438 23.4 Overgang af de væsentligste fordele og risici ............................................................ 439 23.5 Kostprisens bestanddele .......................................................................................... 439 23.6 Metoder for opgørelse af kostpris ............................................................................. 444 23.7 Krav om nedskrivning til lavere nettorealisationsværdi .............................................. 445 23.8 Særligt om varebeholdninger af commodities ............................................................ 446 23.9 Særligt om varebeholdninger af handelsejendomme .................................................. 446 23.10 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 447
24 Værdiforringelse af langfristede aktiver ................................................................................ 448
24.1 Indledning ............................................................................................................... 448 24.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 448 24.3 Hvornår skal nedskrivning foretages? ....................................................................... 448 24.4 Opdeling i pengestrømsgenererende enheder (CGU'er) .............................................. 451 24.5 Opgørelse af genindvindingsværdi ............................................................................ 458 24.6 Fastsættelse af den regnskabsmæssige værdi af en CGU............................................ 461 24.7 Indregning af værdiforringelser ................................................................................ 462 24.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 465
8 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Indholdsfortegnelse
25 Egenkapital........................................................................................................................... 467
25.1 Indledning ............................................................................................................... 467 25.2 Klassifikation som egenkapital- eller gældsinstrumenter ............................................ 468 25.3 Transaktioner, der skal indregnes direkte på egenkapitalen........................................ 468 25.4 Virksomhedskapital ................................................................................................. 468 25.5 Overkurs ved emission ............................................................................................. 472 25.6 Reserve for opskrivninger ........................................................................................ 473 25.7 Reserve for nettoopskrivning efter den indre værdis metode...................................... 474 25.8 Reserve for udlån og sikkerhedsstillelser................................................................... 474 25.9 Reserve for ikke-indbetalt virksomhedskapital og overkurs......................................... 476 25.10 Reserve for udviklingsomkostninger ......................................................................... 478 25.11 Reserver for sikringstransaktioner og valutaomregninger .......................................... 479 25.12 Andre lovpligtige eller vedtægtsbestemte reserver .................................................... 480 25.13 Øvrige reserver ....................................................................................................... 480 25.14 Overført resultat ..................................................................................................... 481 25.15 Reserve for egne kapitalandele................................................................................. 481 25.16 Foreslået udbytte .................................................................................................... 481 25.17 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 482 25.18 Oversigt over reserver i selskabsregnskabet og koncernregnskabet............................ 483
26 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver ............................................ 485
26.1 Indledning ............................................................................................................... 485 26.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 485 26.3 Krav til indregning af hensatte forpligtelser............................................................... 486 26.4 Måling af hensatte forpligtelser ................................................................................ 492 26.5 Særligt om omstruktureringshensættelser ................................................................ 493 26.6 Særligt om omstrukturering i virksomhedssammenslutninger..................................... 495 26.7 Særligt om tabsgivende kontrakter ........................................................................... 495 26.8 Særligt om forpligtelser vedrørende elektronisk affald ............................................... 496 26.9 Særligt om nedtagnings- og retableringsforpligtelser i lejede lokaler........................... 497 26.10 Refusioner og godtgørelser ...................................................................................... 498 26.11 Præsentation og oplysninger – hensatte forpligtelser ................................................. 499 26.12 Eventualforpligtelser ............................................................................................... 500 26.13 Særligt om ikke-balanceførte arrangementer ............................................................ 507 26.14 Eventualaktiver ....................................................................................................... 509
27 Indkomstskatter ................................................................................................................... 511
27.1 Indledning ............................................................................................................... 511 27.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 511 27.3 Indhold og definition ................................................................................................ 512 27.4 Indregning af årets indkomstskat i resultatopgørelsen ............................................... 513 27.5 Indregning af årets indkomstskat i egenkapitalen....................................................... 513 27.6 Måling af aktuelle indkomstskatter............................................................................ 514 27.7 Finansielle poster knyttet til aktuelle indkomstskatter ................................................ 514 27.8 Indregning af udskudt skat ....................................................................................... 514 27.9 Måling af udskudt skat ............................................................................................. 517 27.10 Særligt om sambeskatningsforhold ........................................................................... 520 27.11 Særligt om måling af udskudte skatteaktiver i sambeskatningsforhold ........................ 522 27.12 Særligt om genbeskatningsforhold ........................................................................... 523 27.13 Usikre skattepositioner ............................................................................................ 524 27.14 Betalingskorrektion ................................................................................................. 526 27.15 Særligt om Investment Tax Credits ........................................................................... 527 27.16 Særligt om skattekontoen ........................................................................................ 528 27.17 Særligt om udskudt skat ved Pillar II ......................................................................... 529 27.18 Land for land-rapportering ....................................................................................... 530 27.19 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 533
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 9
Indholdsfortegnelse
Del 4 Specifikke forhold vedrørende resultatopgørelsen ............................................................... 538
28 Generelt om resultatopgørelsen ............................................................................................ 538
28.1 Indledning ............................................................................................................... 538 28.2 Resultatopgørelsen.................................................................................................. 538 28.3 Mulighed for sammendrag af visse poster i resultatopgørelsen ................................... 540 28.4 Flertallet af værdireguleringer skal indregnes i resultatopgørelsen ............................. 542 28.5 Primære og sekundære aktiviteter............................................................................ 542 28.6 Særlige poster......................................................................................................... 543 28.7 Ophørende aktiviteter.............................................................................................. 543 28.8 Resultatdisponering................................................................................................. 546 28.9 Lovens skemakrav til resultatopgørelsen .................................................................. 546
29 Salg af varer og tjenesteydelser – IAS 18 .............................................................................. 548
29.1 Indledning ............................................................................................................... 548 29.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 548 29.3 Definitioner af indtægter og nettoomsætning ............................................................ 549 29.4 Generelle betingelser for indregning af indtægter ...................................................... 551 29.5 Salg af varer ........................................................................................................... 554 29.6 Salg af tjenesteydelser............................................................................................. 557 29.7 Renter, royalties og udbytter ................................................................................... 559 29.8 Måling af indtægter ................................................................................................. 560 29.9 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 560 29.10 Eksempler ............................................................................................................... 563
30 Entreprisekontrakter – IAS 11 ............................................................................................... 569
30.1 Indledning ............................................................................................................... 569 30.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 569 30.3 Anvendelse af produktionsmetoden .......................................................................... 570 30.4 Karakteristika for en entreprisekontrakt ................................................................... 57 1 30.5 Opdeling eller samling af kontrakter ......................................................................... 573 30.6 Indregning og måling af entreprisekontrakter............................................................ 575 30.7 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 579
30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15 ................................................................. 581
30A.1 Indledning ............................................................................................................... 581 30A.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 581 30A.3 Indregning og måling – femtrinsmodellen .................................................................. 582 30A.4 Trin 1: Identifikation af en kundekontrakt.................................................................. 583 30A.5 Trin 2: Identifikation af leveringsforpligtelser ............................................................ 587 30A.6 Trin 3: Fastsættelse af transaktionsprisen................................................................. 593 30A.7 Trin 4: Allokering af transaktionsprisen til særskilte leveringsforpligtelser .................. 601 30A.8 Trin 5: Indregning af omsætning når leveringsforpligtelser opfyldes ........................... 607 30A.9 Kontraktmodifikationer ............................................................................................ 616 30A.10 Andre forhold.......................................................................................................... 619 30A.11 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 625 30A.12 Implementering og overgangsregler ......................................................................... 625
10 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Indholdsfortegnelse
31 Offentlige tilskud og andre tilskud ......................................................................................... 627
31.1 Indledning ............................................................................................................... 627 31.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 627 31.3 Indregning af offentlige tilskud ................................................................................. 627 31.4 Offentlige tilskud til dækning af omkostninger ........................................................... 628 31.5 Offentlige tilskud til dækning af investeringer............................................................ 628 31.6 Særligt om tilbagebetaling af offentlige tilskud .......................................................... 629 31.7 Præsentation og oplysninger om offentlige tilskud..................................................... 630 31.8 Andre offentlige tilskud............................................................................................ 630 31.9 Andre tilskud og gaver (ikke-offentlige)..................................................................... 630 31.10 Særligt om koncerntilskud........................................................................................ 631
32 Medarbejderforpligtelser....................................................................................................... 633
32.1 Indledning ............................................................................................................... 633 32.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 633 32.3 Kortfristede medarbejderforpligtelser....................................................................... 633 32.4 Langfristede medarbejderforpligtelser ...................................................................... 641 32.5 Pensionsforpligtelser ............................................................................................... 642 32.6 Aktiebaseret vederlæggelse ..................................................................................... 646 32.7 Fratrædelsesgodtgørelser ........................................................................................ 655 32.8 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 656
33 Finansielle poster.................................................................................................................. 657
33.1 Indledning ............................................................................................................... 657 33.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 657 33.3 Indregning af finansielle poster i resultatopgørelsen .................................................. 657 33.4 Indregning af finansieringsomkostninger i kostprisen for egenfremstillede aktiver....... 657 33.5 Lovens skemakrav for finansielle poster.................................................................... 659
Del 5 Særlige emner .................................................................................................................... 663
34 Leasing – IAS 17 ................................................................................................................... 663
34.1 Indledning ............................................................................................................... 663 34.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 663 34.3 Virksomheder, der skal indregne finansielle leasingaftaler i balancen.......................... 664 34.4 Klassifikation af leasingaftaler.................................................................................. 665 34.5 Finansielle leasingaftaler i leasingtagers årsregnskab ................................................ 666 34.6 Operationelle leasingaftaler i leasingtagers årsregnskab ............................................ 671 34.7 Finansielle leasingaftaler i leasinggivers årsregnskab ................................................. 672 34.8 Operationelle leasingaftaler i leasinggivers årsregnskab............................................. 673 34.9 Sale and lease back-transaktioner............................................................................. 674 34.10 Subleasing .............................................................................................................. 677
34A Leasing – IFRS 16 ................................................................................................................ 678
34A.1 Indledning ............................................................................................................... 678 34A.2 Fortolkningsbidrag .................................................................................................. 678 34A.3 Definitioner og centrale begreber ............................................................................. 679 34A.4 Identifikation af leasingaftaler .................................................................................. 684 34A.5 Leasingtagers regnskabsmæssige behandling ........................................................... 691 34A.6 Leasinggivers regnskabsmæssige behandling ............................................................ 697 34A.7 Modifikationer til leasingaftaler ................................................................................ 701 34A.8 Vurdering af afskrivningsperiode på indretning af lejede lokaler ................................. 704 34A.9 Moms relateret til leasingbetalinger til leasinggiver ................................................... 705 34A.10 Subleasing .............................................................................................................. 705 34A.11 Sale and lease back-transaktioner............................................................................. 708 34A.12 Præsentation og oplysninger.................................................................................... 712 34A.13 Implementering og overgangsregler ......................................................................... 712
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 11
Page 1 Page 2 Page 3 Page 4 Page 5 Page 6 Page 7 Page 8 Page 9 Page 10 Page 11 Page 12 Page 13 Page 14 Page 15 Page 16 Page 17 Page 18 Page 19 Page 20 Page 21 Page 22 Page 23 Page 24 Page 25 Page 26 Page 27 Page 28 Page 29 Page 30 Page 31 Page 32 Page 33 Page 34 Page 35 Page 36 Page 37 Page 38 Page 39 Page 40 Page 41 Page 42 Page 43 Page 44 Page 45 Page 46 Page 47 Page 48 Page 49 Page 50 Page 51 Page 52 Page 53 Page 54 Page 55 Page 56 Page 57 Page 58 Page 59 Page 60 Page 61 Page 62 Page 63 Page 64 Page 65 Page 66 Page 67 Page 68 Page 69 Page 70 Page 71 Page 72 Page 73 Page 74 Page 75 Page 76 Page 77 Page 78 Page 79 Page 80 Page 81 Page 82 Page 83 Page 84 Page 85 Page 86 Page 87 Page 88 Page 89 Page 90 Page 91 Page 92 Page 93 Page 94 Page 95 Page 96 Page 97 Page 98 Page 99 Page 100 Page 101 Page 102 Page 103 Page 104 Page 105 Page 106 Page 107 Page 108 Page 109 Page 110 Page 111 Page 112 Page 113 Page 114 Page 115 Page 116 Page 117 Page 118 Page 119 Page 120 Page 121 Page 122 Page 123 Page 124 Page 125 Page 126 Page 127 Page 128 Page 129 Page 130 Page 131 Page 132 Page 133 Page 134 Page 135 Page 136 Page 137 Page 138 Page 139 Page 140 Page 141 Page 142 Page 143 Page 144 Page 145 Page 146 Page 147 Page 148 Page 149 Page 150 Page 151 Page 152 Page 153 Page 154 Page 155 Page 156 Page 157 Page 158 Page 159 Page 160 Page 161 Page 162 Page 163 Page 164 Page 165 Page 166 Page 167 Page 168 Page 169 Page 170 Page 171 Page 172 Page 173 Page 174 Page 175 Page 176 Page 177 Page 178 Page 179 Page 180 Page 181 Page 182 Page 183 Page 184 Page 185 Page 186 Page 187 Page 188 Page 189 Page 190 Page 191 Page 192 Page 193 Page 194 Page 195 Page 196 Page 197 Page 198 Page 199 Page 200Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease