Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Et koncernregnskab viser koncernens forhold, som om der er tale om én samlet virksomhed bestående af moder- virksomheden og dens dattervirksomheder. Årsregnskabsloven § 3, stk. 1, oplister positivt de virksomhedsformer, der skal aflægge årsrapport efter reglerne i loven. Bestemmelsen, der har baggrund i direktivets artikel 48b, indebærer, at en modervirksomhed, der er etableret som en af de virksomhedsformer, der afgør, om den er pligtig til at aflægge en årsrapport efter årsregnskabsloven og samtidig udarbejder et koncernregnskab, vil få pligt til at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger, hvis koncernens nettoomsætning i to regnskabsår i træk overskrider 5,6 mia. kr. Det betyder, at det er den samlede nettoomsætning for modervirksomheden og dens dattervirksomheder, som afspejlet i koncernregnskabet, der skal overskride grænsen. Bestemmelsen indebærer, at en koncern med en nettoomsætning, der i begge regnskabs- årene 20xx og 20xx+1 overstiger 5,6 mia. kr., vil skulle udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger for regnskabsåret 20xx+1. Nettoomsætning vil skulle vurderes i overensstemmelse med årsregnskabslovens definition heraf, medmindre mo- dervirksomheden aflægger koncernregnskab efter de internationale regnskabsstandarder (IFRS-standarderne). I det tilfælde vil nettoomsætningen skulle vurderes i overensstemmelse hermed. Der kan være forskelle mellem de to begrebsrammer, som primært vil være relateret til periodiseringen, det vil sige på hvilket tidspunkt et salg skal indtægtsføres.
Det følger af det foreslåede § 137 b, stk. 2, at stk. 1 ikke gælder, hvis:
1) modervirksomheden selv er dattervirksomhed af en højere modervirksomhed, der er underlagt lovgivningen i et EU-/EØS-land, og som udarbejder en rapport om indkomstskatteoplysninger for koncernen efter reglerne i Eu- ropa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU med senere ændringer eller efter reglerne i Europa-Parla- mentets og Rådets direktiv 2013/36/EU med senere ændringer, Efter nr. 1, der har baggrund i direktivets artikel 48b, vil pligten til at udarbejde en rapport om indkomst- skatteoplysninger ikke gælde, hvis modervirksomheden selv er en dattervirksomhed af en højere modervirk- somhed beliggende i EU/EØS, der vil skulle udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger efter reg- lerne i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU med senere ændringer (regnskabsdirektivet). Det skyldes, at denne højereliggende modervirksomhed efter direktivet vil være forpligtet til at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger, hvor alle koncernens aktiviteter vil indgå, herunder også en even- tuel underliggende koncern i Danmark. På den måde sikres det, at det altid er den øverste modervirksomhed etableret inden for EU/EØS, der udarbejder en rapport om indkomstskatteoplysninger, og at denne rapport indeholder oplysninger om samtlige aktiviteter i koncernen. Det anførte er ligeledes gældende, hvis der er tale om en dattervirksomhed til en finansiel virksomhed, hvor dattervirksomheden aflægger årsrapport efter årsregnskabsloven. Oplysningskravene i direktiv 2013/36/EU er indarbejdet i § 124 a i bekendtgørelse om finansielle rapporter for kreditinstitutter og fondsmæglerselskaber m.fl., der stiller krav om en række land for land-oplysninger på konsolideret grundlag.
2) modervirksomheden og dens tilknyttede virksomheder, herunder deres filialer, udelukkende er etableret eller har deres faste forretningssted eller permanente erhvervsmæssige aktivitet i Danmark, eller
Efter nr. 2, der har baggrund i direktivets artikel 48b, vil pligten til at udarbejde en rapport om indkomst- skatteoplysninger ikke gælde, hvis modervirksomheden og dens tilknyttede virksomheder, herunder deres filialer, udelukkende er etableret eller har deres faste forretningssted eller permanente erhvervsmæssige aktivitet i Danmark. I denne sammenhæng skal det forstås sådan, at koncernen skal have aktiviteter i et eller flere andre lande end Danmark, og disse aktiviteter skal være genstand for fuld eller delvis skattepligt i de pågældende lande for at blive omfattet af kravet om at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger. Det vil således være det enkelte lands nationale beskatningsregler, der er afgørende for, om nr. 2 er opfyldt. Formålet med rapporten er at skabe gennemsigtighed om, hvor en virksomhed eller koncern genererer sin indtjening og betaler skat. Hvis en koncern udelukkende er etableret eller har erhvervsaktiviteter i Danmark, vil den alene generere overskud og betale skat i Danmark og vil derfor ikke blive omfattet af pligten til at
1498 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease