Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
underlagt reglerne i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU med senere ændringer.
Bestemmelsen, der har baggrund i direktivets artikel 48b, regulerer, hvornår en filial vil skulle udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger. Den første betingelse i stk. 1 er, at den udenlandske virksomhed ikke er etableret i et EU-/EØS-land og derfor ikke er forpligtet til at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger efter Eu- ropa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU med senere ændringer. Ud over denne betingelse skal betin- gelserne i nr. 1, 2 samt 3 være opfyldt. Efter nr. 1 vil filialen skulle udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger vedrørende de aktiviteter, som udøves gennem den udenlandske virksomhed, når virksomheden ikke indgår i en koncern, og hvis virksomhedens nettoomsætning overskrider 5,6 mio. kr. to regnskabsår i træk, eller at filialen vil skulle udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger vedrørende koncernens aktiviteter, når den udenlandske virksomhed er en del af en koncern, hvor den øverste modervirksomhed ikke er underlagt lovgivningen i et EU-/EØS-land. Samtidig skal kon- cernens samlede årlige nettoomsætning overskride 5,6 mia. kr. to regnskabsår i træk. Den udenlandske virksom- hed kan både være en dattervirksomhed af den øverste modervirksomhed eller selv være øverste modervirksom- hed i koncernen. Det er henholdsvis den udenlandske virksomhed eller koncernens samlede årlige nettoomsætning, der er afgø- rende for, om en filial forpligtes til at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger. Da den udenlandske virksomhed eller den øverste modervirksomhed er etableret uden for EU/EØS, vil nettoomsætningen skulle vurde- res i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme, der ligger til grund for virksomhedens eller koncernens regnskab. Det må antages, at der i de fleste tilfælde ikke vil være væsentlige forskelle til regnskabsdi- rektivets definition, og at eventuelle forskelle primært vil være relateret til periodiseringen, det vil sige på hvilket tidspunkt et salg skal indtægtsføres. Efter nr. 2 vil filialens nettoomsætning skulle overskride den nuværende grænse på 89 mio. kr. i lovens § 7, stk. 2, nr. 1, litra b, for at blive omfattet af kravet om at udarbejde en rapport om indkomstskatteoplysninger. Nettoom- sætningen er et af tre kriterier for, hvornår en virksomhed klassificeres som mellemstor. Filialens nettoomsætning er ligeledes afgørende for, om filialen forpligtes til at udarbejde en rapport om indkomst- skatteoplysninger. Da filialen ikke er omfattet af pligten til at udarbejde et årsregnskab efter årsregnskabsloven, vil nettoomsætningen skulle vurderes i overensstemmelse med den regnskabsmæssige begrebsramme, der ligger til grund for den udenlandske virksomheds regnskab. Efter nr. 3 vil den eventuelle øverste modervirksomhed, jf. nr. 1, litra b, ikke skulle have en stor eller mellemstor dattervirksomhed, der er etableret i EU/EØS og dermed omfattet af Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2013/34/EU med senere ændringer. I det tilfælde vil det i stedet være den pågældende dattervirksomhed, der bliver forpligtet til at udarbejde rapporten vedrørende koncernen. Stor og mellemstor er defineret i regnskabsdi- rektivets artikel 3, nr. 3 og 4, med udgangspunkt i numeriske grænser for henholdsvis balancesum, nettoomsæt- ning og gennemsnitligt antal medarbejdere i løbet af regnskabsåret. Bestemmelsen i stk. 1 indeholder en henvisning til stk. 5, som indebærer, at hvor den udenlandske virksomhed, jf. nr. 1. litra a, eller den øverste modervirksomhed, jf. nr. 1, litra b, frivilligt eller i henhold til anden lovgivning har udarbejdet en rapport om indkomstskatteoplysninger, der opfylder kravene til indhold i §§ 137 f og 137 g, vil filialen kunne indsende denne rapport i overensstemmelse med § 137 j og dermed undlade selv at udarbejde den. Tilsvarende gør sig gældende, hvis en anden dattervirksomhed af den øverste modervirksomhed eller en anden filial af den udenlandske virksomhed har udarbejdet en rapport. Der henvises til bemærkningerne til stk. 5. Det følger af det foreslåede § 137 e, stk. 2, at har filialen ikke de nødvendige oplysninger, skal den anmode den udenlandske virksomhed eller den øverste modervirksomhed om at modtage oplysningerne til brug for udarbej- delse af rapporten efter stk. 1.
Efter stk. 1 vil rapporten om indkomstskatteoplysninger skulle vedrøre den udenlandske virksomhed eller koncer- nen. De oplysninger må den udenlandske virksomhed eller koncernen forventes at være i besiddelse af, mens
1504 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease