Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
Pengestrømme fra finansieringsaktivitet omfatter fx:
► Indbetalinger ved optagelse af lån eller udstedelse af obligationer
Udbetalinger ved tilbagebetaling af lån
►
► Udbetalinger til aktionærer i form af udbytte, køb af egne aktier eller kapitalnedsættelse
► Indbetalinger ved udstedelse og salg af egne aktier
► Udbetalinger på leasingaftaler som leasingtager til reduktion af den udestående forpligtelse vedrørende en leasingkontrakt.
I koncernregnskabet vil pengestrømme fra finansieringsaktivitet også omfatte ændringer som følge af ændringer i ejerandele i dattervirksomheder, der ikke medfører tab af kontrol, som fx hvis minoritetsinteresser købes ud. Særlige klassifikationsudfordringer Klassifikationen af pengestrømmene i de tre forskellige aktiviteter kan variere fra virksomhed til virksomhed og branche til branche. Eksempelvis vil en produktionsvirksomhed klassificere et udlån som en investeringsaktivitet, mens en finansiel institution vil klassificere det som en driftsaktivitet. Enkelte transaktioner kan også indeholde elementer af flere forskellige aktiviteter, og her skal transaktionen opdeles på de forskellige aktiviteter. Det gælder fx tilbagebetaling af lån, som om- fatter både påløbne renter og hovedstol. Rentebetalingen kan her enten klassificeres som drifts- eller finansieringsaktivitet, mens betalingen af hovedstolen er en finansieringsaktivitet.
Dekompone- ring af transaktioner
IAS 7 giver yderligere vejledning i klassifikation af enkelte transaktioner som fx renter, udbytte og skat, mens andre forhold ikke behandles specifikt i standarden. Disse områder og andre områder, hvor det er nødvendigt at udøve skøn for at klassificere pengestrømmene, er omtalt nedenfor.
Klassifikation af renter og udbytte
Pengestrømme fra modtagne og betalte renter og modtaget eller udbetalt udbytte skal præsente- res som separate poster, og de må ikke slås sammen.
Rentebetalinger og modtagne renter og udbytte klassificeres normalt som pengestrømme fra driftsaktivitet for finansielle institutioner. For øvrige virksomheder er der forskellig praksis. Ren- tebetalinger og udbetalt udbytte klassificeres enten som drifts- eller finansieringsaktivitet, mens modtagne renter og modtaget udbytte klassificeres enten som drifts- eller investeringsaktivitet.
Klassifikationen er et spørgsmål om regnskabspraksis og skal oplyses i noten om anvendt regn- skabspraksis og må ikke ændres fra regnskabsår til regnskabsår. Klassifikationen bør baseres på, hvordan virksomheden selv følger op på investeringerne og de dertilhørende pengestrømme.
Kontinuitet i praksis
IAS 7 tillader, at udbetalt udbytte kan klassificeres på en af to måder:
Klassifikation af udbytte
► Udbetalt udbytte klassificeres som finansieringsaktivitet, fordi det betragtes som omkostnin- ger til fremskaffelse af økonomiske ressourcer ► Udbetalt udbytte klassificeres som en del af pengestrømme fra driftsaktivitet, for at hjælpe regnskabsbrugerne ved vurderingen af virksomhedens evne til at betale udbytte fra penge- strømme fra driftsaktivitet. Ifølge IAS 7 skal det samlede beløb for rentebetalinger oplyses i pengestrømsopgørelsen, uanset om det er indregnet som omkostning i resultatopgørelsen eller aktiveret som en del af kostprisen for et aktiv, hvor det er muligt i overensstemmelse med IAS 23 Låneomkostninger . En bogstavelig fortolkning af dette krav kan være, at aktiverede rentebetalinger medtages sammen med øvrige rentebetalinger i pengestrømsopgørelsen som enten drifts- eller finansieringsaktivitet. En løsning,
Oplysning om rente- betalinger
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 153
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease