Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
Eksempel på bankgæld
Bankgæld skal som udgangspunkt præsenteres som finansieringsaktivitet. Kortfristet bankgæld i form af driftskreditter og lignende gæld, der forfalder på anfordring, og som indgår i virksom- hedens løbende likviditetsstyring, kan dog undtagelsesvis præsenteres som likvider i penge- strømsopgørelsen. Forfald på anfordring skal i denne forbindelse fortolkes som en til to dage. Er der aftalt et længere opsigelsesvarsel fra bankens side, vil kravet om forfald på anfordring ikke være opfyldt. Ved et opsigelsesvarsel på fx 14 dage, som ofte ses anvendt i Danmark, kan kreditten derfor ikke klassificeres som likvider. Det er desuden et krav for præsentation som likvider, at saldoen på driftskreditten løbende svinger mellem at være positiv og negativ. Hvis driftskreditten konstant er negativ, skal den præsenteres som finansieringsaktivitet.
Eksempel på bundne bankkonti og aftaleindskud
Bundne bankkonti eller aftaleindskud, som ikke opfylder alle ovenstående kriterier, kan ikke an- ses som likvider i relation til udarbejdelse af pengestrømsopgørelse.
Bundne bankkonti Bundne midler er beløb i likvider, som virksomheden besidder, men som ikke umiddelbart står til virksomhedens disposition. Sådanne beløb skal som udgangspunkt ikke klassificeres som li- kvider i pengestrømsopgørelsen. Eksempler på bundne midler:
Depositumskonti
►
► Salg af dattervirksomheder, hvor dele af salgssummen skal holdes i likvide investeringer, klassificeres som kortfristede finansielle investeringer/kortfristede aktiver ► Bundne likvider som følge af krav fra en tredje part. Se eksempel på likvider underlagt re- striktioner fra en tredje part nedenfor. Seks måneders aftaleindskud Et seks måneders aftaleindskud uden mulighed for førtidig udbetaling vil ikke uden hindring kunne omsættes til likvider. Et sådan aftaleindskud vil derfor ikke kunne klassificeres som likvi- der i relation til pengestrømsopgørelsen. To måneders aftaleindskud Et to-måneders aftaleindskud uden mulighed for førtidig udbetaling vil ligeledes ikke uden hin- dring kunne omsættes til likvider. Et sådan aftaleindskud vil derfor heller ikke kunne klassificeres som likvider til trods for, at løbetiden er under tre måneder. Aftaleindskud med mulighed for førtidig udbetaling I visse tilfælde vil et aftaleindskud kunne opsiges umiddelbart uden nogen form for karensperi- ode inden frigivelse af beløbet og mod betaling af en rentekompensation og eventuelt et straf- gebyr. Aftaleindskud med mulighed for førtidig opsigelse kan dermed konverteres til et kontant- beløb gennem hele aftaleindskuddets løbetid. Om aftaleindskuddet skal klassificeres som likvider i pengestrømsopgørelsen afhænger af, om det kontante beløb er kendt ved indgåelse af aftalen, og om beløbet kan frigives umiddelbart, jf. ovenfor. Hvis rentekompensation og gebyr allerede er kendt ved indgåelsen, kan aftaleindskud- det klassificeres som likvider. Omvendt hvis rentekompensation og gebyr ikke er kendt ved ind- gåelse, skal det vurderes, om der er væsentlige usikkerheder relateret til det kontante beløb, som aftaleindskuddet kan konverteres til.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 157
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease