Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 - 11. udgave

Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse

Eksempel på likvider underlagt restriktioner fra en tredjepart

IFRS IC har i september 2021 diskuteret klassifikationen af likvider, der er underlagt kontraktu- elle restriktioner fra en kontrakt med en tredjepart. Forespørgslen vedrørte en virksomhed, som havde en likvid beholdning hos et pengeinstitut, som virksomheden havde dispositionsret over, men som virksomheden over for en tredjepart havde kontraktuelt aftalt, skulle stå urørt i en i kontrakten specificeret periode. Det vil sige, at hvis virksomheden anvendte dele af eller hele beløbet, ville det betragtes som et brud på kontrakten. Da IAS 7 ikke indeholder andre krav til likvider og værdipapirer end selve definitionen heraf, vurderede IFRS IC, at en restriktion fra en kontrakt med en tredjepart ikke vil medføre, at en likvid beholdning ikke længere opfylder defi- nitionen på en likvid beholdning i standarden, da arten af den likvide beholdning er uændret. Derfor vil den likvide beholdning stadigvæk skulle præsenteres som likvider i balancen og i pen- gestrømsopgørelsen. Det er i denne forbindelse krævet, at den pågældende balancepost forsy- nes med en note om, at den likvide beholdning eller andele heraf er underlagt restriktioner fra en tredjepart og en beskrivelse af de særlige vilkår. Der vil også være tilfælde, hvor en virksomhed har likvider, som ikke er tilgængelige for koncer- nens brug, men som er tilgængelige på selskabsniveau. I sådanne tilfælde skal dette specificeres særskilt og omtales i en note. Eksempler herpå kan være likvider i en dattervirksomhed med aktiviteter i et land, hvor valutarestriktioner eller andre lovmæssige restriktioner er gældende, så likvider ikke er til fri disposition for modervirksomheden eller andre dattervirksomheder.

Eksempel på cash pool-ordning

En række koncerner har etableret en cash pool-ordning og opererer derfor med en intern kon- cernbank, hvor koncernvirksomhedernes overskudslikviditet samles i fx modervirksomheden. Da kriterierne for klassifikation som likvider skal fortolkes restriktivt, er det kun undtagelsesvist tilfældet, at definitionen på likvider vil kunne opfyldes for cash pool-ordninger. Derfor kan et mellemværende med den interne koncernbank som udgangspunkt ikke klassificeres som likvider, men skal derimod klassificeres som tilgodehavender eller gæld hos tilknyttede virksomheder i forhold til både pengestrømsopgørelse og balance. Det vil i den forbindelse være hensigtsmæs- sigt at forsyne den pågældende balancepost med en note om, at mellemværendet vedrører en cash pool-ordning, herunder med beskrivelse af de særlige vilkår, som gælder for mellemværen- det. Præsentationen af årets nettopengestrøm fra cash pool-ordninger, der ikke kan klassificeres som likvider i pengestrømsopgørelsen, afhænger af den faktiske anvendelse og karakteristika af cash pool-ordningen. Det er EY's holdning, at nettopengestrømmen som udgangspunkt præsenteres som finansie- ringsaktivitet, hvis mellemværendet anses som en del af virksomhedens fremmedfinansiering, som et alternativ til at virksomheden selv har bankgæld. Anvendes cash pool-ordningen alternativt i væsentlig grad til fx ind- eller udbetalinger fra handel med koncernselskaber, som alternativ til tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser eller leve- randørgæld, kan dette indikere, at nettopengestrømmen skal præsenteres som driftsaktivitet.

158 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY

Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease