Kapitel 10 Virksomhedssammenslutninger
Eksempel på indregning af et aktiv i en virksomhedsovertagelse
Hvis et aktiv, der måles til dagsværdi, udgør 200, men der alene er 10 % sandsynlighed for, at aktivet vil skabe fremtidige økonomiske fordele, vil det føre til, at der skal indregnes et aktiv i overtagelsesbalancen på 20. Loven tillader normalt ikke, at et sådant aktiv indregnes uden for virksomhedsovertagelser, da lovens sandsynlighedskriterie ikke er opfyldt.
Identificerbare immaterielle aktiver skal måles til dagsværdi og indregnes separat i overtagelses- balancen. Det er ikke muligt at indregne identificerbare immaterielle aktiver som en del af goodwill eller eventuel negativ goodwill. Eksempler på identificerbare immaterielle aktiver, der normalt ikke er indregnet i den overtagne virksomhed, men som skal opgøres og indregnes separat i overtagel- sesbalancen er:
Identificerbare immaterielle aktiver
Ordrebeholdninger
►
Kundekontrakter
►
Udgivelsestitler
►
Varemærker
►
► Ikke-indregnede udviklingsprojekter, der på overtagelsestidspunktet opfylder kravene i IAS 38.
Omstruktureringer i den overtagne virksomhed, som besluttes af den overtagende virksomhed, skal indregnes i resultatopgørelsen, når de generelle krav til indregning af omstruktureringsfor- pligtelsen er opfyldt, jf. kapitel 26 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver .
Planlagte omstrukture- ringer
Det betyder helt generelt, at "købers hensigt" ikke kan berettige til at indregne en omstrukture- ringshensættelse i overtagelsesbalancen.
Identificerbare eventualforpligtelser, der kan måles pålideligt, og hvis tilstedeværelse har indfly- delse på fastsættelsen af købsvederlaget, skal i henhold til IFRS 3 og Erhvervsstyrelsens vejled- ning indregnes i overtagelsesbalancen.
Identificerbare eventual- forpligtelser
EY's holdning Efter EY's opfattelse vil kriterier i IFRS 3 for identifikation og indregning af aktiver og forplig- telser og krav til måling grundlæggende også skulle anvendes under loven. Der kan herunder henses til den grundlæggende forskel i den regnskabsmæssige behandling af goodwill. Efter loven skal goodwill fortsat afskrives over den forventede økonomiske levetid, og efter IFRS- standarderne skal goodwill alene nedskrivningstestes mindst 1 gang årligt. Derfor kan der an- tageligt anlægges en lidt mere pragmatisk holdning ved identifikation af overtagne aktiver og forpligtelser under loven. Det vil dog fortsat efter EY's opfattelse være helt utilstrækkeligt blot at konstatere, at forskellen mellem købsvederlaget og de historiske regnskabsmæssige værdier i den overtagne virksomhed blot indregnes som goodwill. Hvis der ikke foretages en hensigtsmæssig omvurdering af identificerede aktiver og forpligtel- ser ved en virksomhedsovertagelse, kan der i efterfølgende perioder i koncernregnskabet blive realiseret fejlagtige gevinster og tab ved afhændelser af aktiver. Eksempelvis hvis en ejendom, der har en regnskabsmæssig værdi i den overtagne virksomhed på 40 mio. kr., men hvor dags- værdien ved overtagelsen for koncernen udgør 60 mio. kr., hvis ejendommen ikke bliver omvur- deret i forbindelse med virksomhedsovertagelsen, vil den regnskabsmæssige gevinst ved en se- nere afhændelse blive for stor i forhold til koncernens kostpris, og det indregnede goodwillbe- løb, der fortsat indgår i koncernens balance, vil ligeledes være for højt.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 209
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease