Kapitel 15 Immaterielle aktiver
Efter EY's opfattelse kan følgende to metoder anvendes. Dette er et valg af regnskabspraksis, som skal følges konsekvent.
Metode 1
Metode 2
Første indregning
Der indregnes en finansiel forpligtelse, som ved første indregning måles til kostpris, der svarer til dagsværdien af de betingede/variable betalinger. Idet betalingen er relateret til anskaffelsen af aktivet, skal modposten indregnes som en tilgang til aktivet. Den finansielle forpligtelse skal løbende måles til amor- tiseret kostpris. Ændres de fremtidige pengestrømme som følge af ikke-markedsvariabler, skal den eksiste- rende effektive rente fastholdes. Ændringer i de for- ventede fremtidige pengestrømme skal påvirke den regnskabsmæssige værdi af den indregnede forplig- telse, men det har været omdiskuteret, om en korrek- tion skal indregnes som en senere ændring til en alle- rede indregnet kostpris på aktivet (en akkumuleret kostpris), eller om sådanne reguleringer skal indregnes i resultatopgørelsen, jf. principperne for amortiseret kostpris. Efter EY's opfattelse kan virksomheden enten vælge at indregne efterfølgende reguleringer direkte i resultat- opgørelsen eller anvende en akkumuleret kostprismo- del, hvor kostprisen på aktivet reguleres med efterføl- gende betalinger. Dette er et valg af regnskabspraksis, som skal anvendes konsekvent. I valget af praksis skal virksomheden betragte substansen i aftalen, og valget vil ofte være baseret på årsagen til den betingede/vari- able betaling. Vælges den akkumulerede kostprismodel, skal omkost- ningerne desuden opfylde de generelle indregningskri- terier (fx direkte henførbar til aktivet). Eksempelvis kan salgsfremmende omkostninger ikke indregnes som en del af aktivets kostpris. Det vil således alene være pas- sende at indregne efterfølgende reguleringer i kostpri- sen på aktivet, når de relaterer sig til aktivets fremti- dige økonomiske fordele, fx hvis betingelsen/variabili- teten betragtes som værende knyttet til aktivets kvali- tet eller kvantitet. Variabilitet, der opstår på grund af andre faktorer, fx dets brug over tid, vil generelt ind- regnes i resultatopgørelsen.
Der sker ingen indreg- ning af en finansiel for- pligtelse relateret til det variable eller betingede vederlag ved første ind- regning af aktivet. Der indregnes først en fi- nansiel forpligtelse, når den udløsende begiven- hed relateret til det vari- able eller betingede ve- derlag indtræffer. På dette tidspunkt har virksomheden, i lighed med metode 1, mulighed for, som et valg af regn- skabspraksis, enten at indregne det betin- gede/variable vederlag i resultatopgørelsen eller som en justering til kost- prisen af aktivet.
Efterfølgende måling
Betingelse/variabilitet er uden for virksomhedens kontrol Hvis betingelsen/variabiliteten ikke afhænger af den købende virksomheds fremtidige aktivitet, og den begivenhed, der ligger til grund for betalingen, er uden for virksomhedens kontrol, skal der indregnes en finansiel forpligtelse, idet definitionen af en finansiel forpligtelse er opfyldt. Den regnskabsmæssige behandling svarer til metode 1 (som er beskrevet i detaljer ovenfor). Det vil sige, at den finansielle forpligtelse ved første indregning måles til dagsværdien af de betin- gede/variable betalinger. Idet betalingen er relateret til anskaffelsen af aktivet, skal modposten indregnes som en tilgang på aktivet. Den finansielle forpligtelse måles efterfølgende til amortiseret kostpris, og virksomheden har et valg mellem at indregne efterfølgende reguleringer i resultatop- gørelsen eller som en tilgang på aktivet, forudsat at indregningskriteriet for aktiver er opfyldt. Nedenstående eksemplificerer den regnskabsmæssige behandling af en kontrakt, der både inde- holder betingede betalinger med betingelser, der er henholdsvis inden for og uden for virksomhe- dens kontrol.
276 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease