Kapitel 16 Materielle aktiver
EY's holdning Efter EY's opfattelse skal beløbet indregnes sammen med grunden, idet omkostningerne til ned- rivning er nødvendige for at bringe det nyerhvervede aktiv (grunden) i den stand, hvori den kan anvendes til formålet. Opgørelsen af kostprisen kan i nogle tilfælde vanskeliggøres, hvis prisfastsættelsen baseres helt eller delvist på betingede eller variable betalinger. Transaktioner, der involverer betinget eller variabelt vederlag, er ofte komplekse, og den regnskabsmæssige behandling afhænger af en række faktorer. Variable og betingede betalinger kan fx være betalinger, der afhænger af et indeks eller en sats, en købers fremtidige handlinger, aktivets stand eller aktivets performance. EY's holdning Loven indeholder ikke specifik vejledning på den regnskabsmæssige behandling af variable og betingede vederlag, hvorfor virksomheden skal fastlægge en regnskabspraksis, der skal anven- des konsistent. Efter EY's opfattelse skal loven fortolkes på baggrund af IFRS-standarderne. Dette vanskeliggøres dog af, at hverken IAS 38 Immaterielle aktiver eller IAS 16 har specifik vejledning herom. IFRS IC har tidligere drøftet forholdet, men konkluderede, at spørgsmålet var for bredt til, at udvalget kunne behandle det, og henviste det til fornyet behandling i IASB. Indtil der foreligger specifik vejledning, skal virksomheden derfor fastlægge en regnskabspraksis, der skal anvendes konsistent, og som skal tage højde for indholdet i aftalen. Det er EY's holdning, at den regnskabsmæssige behandling er baseret på de samme principper, som for immaterielle aktiver, hvorfor der henvises til afsnit 15.7 Betingede og variable betalin- ger . Visse materielle aktiver anskaffes med et tilknyttet krav om, at aktivet efter endt anvendelse skal nedtages og bortskaffes. Nutidsværdien af de forventede omkostninger til nedtagning og bortskaf- felse af aktivet eller retablering af det sted, hvor aktivet er placeret, som virksomheden har for- pligtet sig til at afholde, skal indregnes som en del af kostprisen på et materielt aktiv og efterføl- gende afskrives over brugstiden. Modposten til nedtagnings- og retableringsomkostninger, indreg- net i kostprisen på materielle aktiver, vil være hensatte forpligtelser, jf. afsnit 26.9 Særligt om nedtagnings- og retableringsforpligtelser i lejede lokaler .
Betingede og variable betalinger
Nedtagnings- forpligtelser
Den løbende tilbageførsel af tilbagediskonteringen fra nutidsværdi til forpligtelsens nominelle værdi (unwinding of discount) indregnes løbende som en finansiel omkostning i resultatopgørelsen i perioden fra anskaffelsen af aktivet frem til tidspunktet for nedtagning.
Unwinding of discount
Efterfølgende revurderinger af de forventede omkostninger til nedtagning eller retablering udgør en ændring af et regnskabsmæssigt skøn, der alene får fremadrettet regnskabsmæssig effekt. Ændringen medfører efterfølgende regulering af kostprisen på aktivet og med modpost på hen- satte forpligtelser med effekt for de fremtidige afskrivninger i den resterende brugstid og tilbage- førsel af tilbagediskontering. Hvis en efterfølgende reduktion af skønnet over den hensatte forpligtelse overstiger den regn- skabsmæssige værdi af aktivet på tidspunktet for gennemførelse af revurdering, skal den regn- skabsmæssige værdi af aktivet nedskrives til 0 kr. Et eventuelt overskydende beløb indregnes straks i resultatopgørelsen. En efterfølgende forøgelse af skønnet over den hensatte forpligtelse medfører som udgangspunkt en tilsvarende tilgang til kostprisen på aktivet. Virksomheden skal dog overveje, hvorvidt en sådan tilgang kunne være en indikation på, at aktivets nye regnskabs- mæssige værdi måske ikke længere kan genindvindes. Hvis sådan en indikation foreligger, skal
Efterfølgende revurdering
Revurdering af forpligtelsen
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 297
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease