Kapitel 19 Kapitalandele i andre virksomheder
Kostprisen måles som det faktiske beløb, som er betalt for kapitalandelene inkl. afledte sandsynlige betalinger i form af earn out-aftaler m.v. Til kostprisen skal desuden tillægges direkte omkostnin- ger til rådgivere såsom revisor og advokat m.fl.
Opgørelsen af kostprisen kan i nogle tilfælde vanskeliggøres, hvis prisfastsættelsen baseres helt eller delvist på betingede eller variable betalinger. Transaktioner, der involverer betinget eller variabelt vederlag, er ofte komplekse, og den regnskabsmæssige behandling afhænger af en række faktorer. Variable og betingede betalinger kan fx være betalinger, der afhænger af et indeks eller en sats, en købers fremtidige handlinger, aktivets stand eller aktivets performance. EY's holdning Loven indeholder ikke specifik vejledning på den regnskabsmæssige behandling af variable og betingede vederlag, hvorfor virksomheden skal fastlægge en regnskabspraksis, der skal anven- des konsistent. Efter EY's opfattelse skal loven fortolkes på baggrund af IFRS-standarderne. Dette vanskeliggøres dog af, at hverken IAS 38 Immaterielle aktiver eller IAS 16 har specifik vejledning herom. IFRS IC har tidligere drøftet forholdet, men konkluderede, at spørgsmålet var for bredt til, at udvalget kunne behandle det, og henviste det til fornyet behandling i IASB. Indtil der foreligger specifik vejledning, skal virksomheden derfor fastlægge en regnskabspraksis, der skal anvendes konsistent, og som skal tage højde for indholdet i aftalen. Det er EY's holdning, at den regnskabsmæssige behandling er baseret på de samme principper, som for immaterielle aktiver, hvorfor der henvises til afsnit 15.7 Betingede og variable betalin- ger . Der er pligt til at foretage nedskrivningstest, hvis der er indikationer på værdiforringelse. Hvis genindvindingsværdien af kapitalandele er lavere end den regnskabsmæssige værdi, skal der ned- skrives til den lavere genindvindingsværdi. Nedskrivninger af kapitalandele skal indregnes i posten "Nedskrivning af finansielle aktiver" i resultatopgørelsen. Nedskrivningsvurderingen skal foreta- ges separat selskab for selskab. Der kan som udgangspunkt ikke anlægges en porteføljebetragt- ning.
Betingede og variable betalinger
Krav om nedskrivning
Hvis der senere fremkommer indikationer på, at grundlaget for en tidligere indregnet nedskrivning ikke længere er til stede, skal nedskrivningen helt eller delvis tilbageføres. Tilbageførsler af ned- skrivninger skal ligeledes indregnes i resultatopgørelsen.
Tilbageførsel af nedskriv- ninger
Udbytte fra kapitalandele, der måles til kostpris, indregnes i resultatopgørelsen, når investorvirk- somheden har opnået ret til at modtage udbyttet, hvilket sædvanligvis svarer til det tidspunkt, hvor udbyttet deklareres, og udbyttet kan hjemtages uden hindringer.
Indregning af udbytte
Loven indeholder to alternative fremgangsmåder for indregning af udbytteindtægter efter kost- prismetoden.
Udbytter indregnes altid i resultatopgørelsen, men hvis årets udbytte overstiger årets resultat i den underliggende virksomhed, eller hvis kostprisen på kapitalandelene overstiger den forholds- mæssige andel af nettoaktiverne i den underliggende virksomhed, vil dette i sig selv være en indi- kation på værdiforringelse, som medfører krav om udarbejdelse af en nedskrivningstest. Som udbytte kan alene indtægtsføres et beløb i resultatopgørelsen, svarende til virksomhedens akkumulerede indtjening optjent efter erhvervelsen af kapitalandelene. Modsætningsvis skal ud- bytter, der hidrører fra indtjening optjent før erhvervelsen, indregnes som en reduktion af kost- prisen på kapitalandelene. En senere indtjening i forhold til udloddet udbytte medfører ikke, at en tidligere indregnet reduktion i kostprisen kan tilbageføres. I sådanne tilfælde fastholdes den regn- skabsmæssige værdi af kapitalandele, medmindre der er behov for yderligere nedskrivninger.
Alternativ 1: IFRS-metoden
Alternativ 2: Akkumuleret indtjenings- metode
350 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease