Kapitel 19 Kapitalandele i andre virksomheder
Havde porteføljeaktierne modsat været målt til kostpris, ville der ikke være foretaget genmåling, hvorved den tilbageværende andel af "deemed" kostpris på 21 t.kr. ville have været videreført.
Forskellen mellem den tilbageværende "deemed" kostpris på 21 t.kr. og dagsværdien af de bi- beholdte kapitalandele på 32 t.kr., udgør reguleringen ved genmåling på 11 t.kr.
Trinvise erhvervelser efter indre værdis metode
Nedenstående eksempel illustrerer den regnskabsmæssige behandling af trinvise erhvervelser af kapitalandele, der måles efter indre værdis metode, hvor målemetoden er valgt. Eksemplet følger overgangene fra unoteret porteføljeinvestering til associeret virksomhed og efterfølgende videre til dattervirksomhed.
Trinvise overtagelser (nr. 13)
Den regnskabsmæssige behandling af unoterede kapitalandele er yderligere omtalt i kapitel 20 Finansielle aktiver , og målingen foretages som udgangspunkt til dagsværdi eller alternativt til kost- pris.
Eksempel på trinvis overtagelse hvor målemetode er valgt
Der er i eksemplet taget udgangspunkt i følgende forudsætninger:
► 1. august erhverves 10 % af kapitalandelene i Selskab X (unoteret) til en kostpris på 100.
► 1. oktober erhverves yderligere 10 % af kapitalandelene i Selskab X, så de samlede ejeran- dele udgør 20 %. Ejerandelene antages at svare til stemmerettighederne, og det vurderes, at der foreligger betydelig indflydelse, og kapitalandelene skal derfor klassificeres som ka- pitalandele i en associeret virksomhed. Dagsværdien af Selskab X har i mellemtiden ændret sig, hvorfor kostprisen for de yderligere erhvervede 10 % udgør 250. Dagsværdien af Sel- skab X opgøres 1. oktober til 2.500, heraf udgør dagsværdien af identificerbare nettoakti- ver 2.000. ► 31. oktober erhverves yderligere 25 % af kapitalandelene i Selskab X for 750. Dagsværdien af Selskab X opgøres 31. oktober til 3.000, heraf udgør dagsværdi af identificerbare netto- aktiver 2.400. ► 1. december erhverves yderligere 30 % af kapitalandelene i Selskab X for 1.250. Dagsvær- dien af Selskab X er 1. december 4.167, heraf udgør dagsværdi af identificérbare nettoak- tiver for 3.300. De samlede kapitalandele over Selskab X udgør pr. 1. december 75 %, hvor- for det pr. 1. december vurderes, at der foreligger bestemmende indflydelse. ► 31. december erhverves de sidste 25 % af kapitalandelene i Selskab X for 1.250, så Selskab X nu er ejet 100 %. Dagsværdien af Selskab X er 31. december 5.000, heraf udgør dagsværdi af identificérbare nettoaktiver for 4.000. 12B12B Køb af porteføljeaktiver Ved erhvervelsen 1. august vil der være tale om køb af unoterede porteføljeaktier, der ved før- ste indregning måles som finansielle aktiver præsenteret under Andre værdipapirer og kapital- andele til kostpris 100. 13B13B Opnåelse af betydelig indflydelse 1. oktober erhverves yderligere 10 % til en kostpris på 250, hvor der opnås betydelig indflydelse i Selskab X. De oprindelige 10 % kapitalandele skal, jf. selskabets regnskabspraksis for andre værdipapirer og kapitalandele, værdireguleres til dagsværdi over resultatopgørelsen pr. 1. ok- tober. Der indregnes således en finansiel indtægt på 150 (2.500 x 10 % - 100), så kapitalande- lene i den nu associerede virksomhed indregnes til en ny kostpris = dagsværdi på 500 (2.500 x 20 %).
360 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease