Kapitel 20 Finansielle aktiver
balancedag vurdere, om der foreligger objektive indikationer på, at et finansielt aktiv eller en gruppe af finansielle aktiver skal nedskrives.
Foreligger der objektiv indikation på, at der er sket værdiforringelse, opgøres værdiforringelsen som forskellen mellem aktivets regnskabsmæssige værdi og nutidsværdien af de forventede frem- tidige pengestrømme fra aktivet. Som diskonteringsfaktor anvendes den effektive rente, der blev anvendt ved første indregning af det finansielle aktiv. Nedskrivninger af finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris, indregnes i resultatopgørelsen. Det er ikke altid muligt at identificere en enkelt konkret begivenhed eller hændelse, der forårsager en værdiforringelse. Snarere kan den kombinerede virkning af flere begivenheder forårsage en forringelse, fx en kraftig nedgang i finansielle markeder, kraftigt reduceret salg eller en kraftig stigning i arbejdsløshedsprocenten. Tab, der forventes som et resultat af fremtidige begivenheder, uanset hvor sandsynlige de er, indregnes ikke under IAS 39. Som hovedregel foretages nedskrivninger på finansielle aktiver på basis af en individuel vurdering af væsentlige finansielle aktiver, fx en væsentlig debitor eller en væsentlig obligationsinvestering. Mens grupper af mindre væsentlige finansielle aktiver vurderes samlet for nedskrivningsbehov, fx debitorer eller andre finansielle aktiver med ensartet kreditrisiko. Hvis grundlaget for en tidligere indregnet nedskrivning ikke længere er til stede, skal en tidligere foretaget nedskrivning tilbageføres. Når der er tilbageført nedskrivninger på finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris, kan beløbet ikke overstige den regnskabsmæssige værdi, som aktivet ville have haft, hvis nedskrivningen aldrig havde været foretaget. En sådan tilbageførelse af tidligere foretagne nedskrivninger indregnes i resultatopgørelsen. Nedskrivning af finansielle aktiver – IFRS 9 Et valg af IFRS 9 til at udfylde lovens rammer for nedskrivninger af udlån og tilgodehavender vil være et valg af regnskabspraksis, og et skifte til IFRS 9-modellen er dermed en ændring af anvendt regnskabspraksis. Valget skal være systematisk og konsekvent og omfatte alle de områder, hvor anvendelse af nedskrivningsreglerne for finansielle aktiver er relevant. Et valg af IFRS 9 til fortolk- ning af lovens krav om nedskrivning af finansielle aktiver, der måles til amortiseret kostpris, vil derfor omfatte samtlige finansielle aktiver, der er underlagt krav om nedskrivning. Det er således ikke muligt fx at vælge IFRS 9 til nedskrivning af tilgodehavender fra salg og tjenesteydelser og IAS 39 til nedskrivning af tilgodehavender hos tilknyttede virksomheder. IFRS 9 indeholder en betydelig forskel til IAS 39 i forhold til, hvornår der skal ske nedskrivning på et udlån eller et tilgodehavende. I henhold til IFRS 9 skal der indregnes et forventet tab allerede ved lånets etablering (expected credit loss-model), mens der efter IAS 39 først skal indregnes et tab, når der er objektive indikationer på, at debitor ikke kan overholde sine betalingsforpligtelser (incurred loss-model). Forskellen mellem IAS 39 og IFRS 9 kan illustreres således:
Objektive indikationer på værdi- forringelse, IAS 39
Tilbageføre nedskrivning, IAS 39
Forskel mellem IAS 39 og IFRS 9
IAS 39 – incurred loss-model
IFRS 9 – expected credit loss-model
Input
Baseret på historiske og aktuelle informa- tioner. Indregning af tab når der foreligger objek- tive indikationer på værdiforringelse.
Baseret på historiske, aktuelle og fremti- dige forventninger. Straksindregning af forventet tab, og ind- regning af tab som følge af en betydelig forøgelse af kreditrisikoen. Mindst 12 måneders forventet tab indreg- nes i resultatopgørelsen. Der indregnes endvidere forventede tab i levetiden på grund af ændringer i kreditkvaliteten i forhold til første indregning.
Indregning
Måling
En løbende vurdering, baseret på histori- ske informationer eller en generel ned- skrivning til tab.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 381
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease