Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
Eksempel på ændring i ikke-markedsvariabler
Global A/S har den 1. januar 20#1 optaget et 3-årigt banklån på nominelt 10,0 mio. kr. med en årlig fast rente på 7 %, der forfalder den 31. december. Lånet er et stående lån, der forfalder den 31. december 20#3. Global A/S har mulighed for at indfri lånet hver den 30. juni og 31. de- cember, og det er vurderet, at denne indfrielsesoption ikke skal udskilles fra lånet. Låneprove- nuet udgør 9,5 mio. kr. efter fradrag af transaktionsomkostninger på 0,5 mio. kr. Den effektive rente kan beregnes til 8,97 %, svarende til summen af den faste rente på 7 % og et amortiseringstillæg på 1,97 %. Baseret på den effektive rente kan renteomkostningen og amortiseret forpligtelse i resultatopgørelse og balance den 1. januar 20#1 beregnes til:
kr.
Resultatopgørelse
Balance
Rente i alt (effektiv rente)
Amortise- ret forplig- telse i alt
Nominel rente
Amorti- sering
Nominel forpligtelse
År
Afdrag
Ydelse
Primo 20#1 20#2 20#3
10.000.000 9.500.000
-700.000 -152.565 -700.000 -166.257 -700.000 -181.178
-852.565 -866.257
0 0
-700.000 10.000.000 9.652.565 -700.000 10.000.000 9.818.822
-881.178 -10.000.000 -10.700.000
0
0
-2.100.000 -500.000 -2.600.000
-12.100.000
Den 31. december 20#1 vurderer ledelsen, at Global A/S vil indfri lånet den 30. juni 20#2 som følge en forøget likviditet. Ændringen i de forventede pengestrømme medfører, at ledelsen i årsregnskabet for 20#1 skal indregne et tab på 252.956 kr. under de finansielle poster. Tabet kan beregnes på følgende måde:
kr.
31. december 20#1
Regnskabsmæssige værdi 31. december 20#1 før regulering Nutidsværdi af revurderede forventede pengestrømme (10.350.000 / (1 + 8,97 % / 2)) Tab som følge af ændringer i forventede pengestrømme
9.652.565
9.905.521
-252.956
Renteomkostningen i 20#2 vil dermed udgøre 444.479 kr. (9.905.521 x (8,97 % / 2)), svarende til halvårlig nominel rente på 350.000 kr. og et amortiseringstillæg på 94.479 kr., der medfører, at gælden udgør 10.000.000 kr. på tidspunktet for forventet indfrielse.
21.8 Ophør med indregning af finansielle forpligtelser og modifikation af låneaftaler Ved indfrielse af lån skal konstaterede kurstab eller kursgevinster samt omkostninger til indfrielse af lånet som hovedregel indregnes i resultatopgørelsen som en finansiel post, idet lånet ophører med at være indregnet i balancen.
Indfrielse af lån
Hvis virksomheden foretager en låneomlægning, skal der som det første tages stilling til, om der regnskabsmæssigt vil være tale om:
Låne- omlægning
► Et nyt lån (væsentligt forskellige betingelser)
En modifikation af det oprindelige lån.
►
Vurderingen af om der er tale om et nyt lån eller en modifikation af det oprindelige lån, er afgø- rende for den efterfølgende regnskabsmæssige behandling, da den er forskellig i de to tilfælde.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 407
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease