Kapitel 22 Afledte finansielle instrumenter
forventet transaktion vil finde sted. Hvis en ændret markedssituation påvirker sandsynligheden for, at afdækkede forventede transaktioner vil forekomme og/eller den tidsperiode, der er angivet ved begyndelsen af en sikring, er en virksomhed nødt til at vurdere, om den kan fortsætte med at anvende regnskabsmæssig sikring på den forventede transaktion eller en andel af det, og til fortsat sikring af, om der er opstået en yderligere ineffektivitet.
En virksomhed skal ophøre med at anvende regnskabsmæssig sikring, når:
Sikringskriterierne ikke længere er opfyldt
►
► Sikringsinstrumentet udløber eller sælges, afvikles eller udnyttes
- Omfatter ikke forlængelse eller udskiftning med et andet sikringsinstrument, hvis dette er en del af den dokumenterede sikringsstrategi
► Den aftalte eller sikrede transaktion ikke længere forventes at indtræffe
► Beslutning om ophør med regnskabsmæssig sikring.
De regnskabsmæssige konsekvenser af ophør af sikring afhænger af, om der er tale om dagsvær- disikring eller sikring af fremtidige pengestrømme.
Ophør med dagsværdisikring har følgende regnskabsmæssige konsekvenser:
Ophør med dagsværdi- sikring
Det sikrede
Regnskabsmæssig konsekvens
Tidligere perioders akkumulerede værdiregulering af den regnskabsmæssige værdi amortiseres over resultatopgørelsen over instrumentets resterende lø- betid. Tidligere perioders akkumulerede værdiregulering af den regnskabsmæssige værdi indgår uændret som del af instrumentets regnskabsmæssige værdi ind- til realisation eller nedskrivning heraf.
Rentebærende finansielt instrument
Ikke-rentebærende finansielt instrument
Eksempel på ophør med dagsværdisikring
En renteswap afdækker et fastforrentet lån fra en fast rente til en variabel rente. Det antages, at renteswappen opfylder kriterierne til regnskabsmæssig sikring (dagsværdisikring). Hvis sik- ringen ophører, indgår de under sikringen foretagne værdireguleringer af lånet til dagsværdi, jf. muligheden i § 37 a, fortsat som en del af den regnskabsmæssige værdi af lånet. Når sikringen ophører, skal lånet fremover igen måles til amortiseret kostpris. Der skal derfor beregnes en ny effektiv rente til amortisering af lånet i restløbetiden. Derved indregnes de foretagne akkumu- lerende værdireguleringer i sikringsperioden i resultatopgørelsen over lånets restløbetid.
Ophør med pengestrømssikring har følgende regnskabsmæssige konsekvenser:
Ophør med pengestrøms- sikring
Status på forventet transaktion
Regnskabsmæssig konsekvens
Transaktionen forventes fortsat at indtræffe
Akkumuleret gevinst/tab frem til seneste beståede test af sikringseffektivitet skal forblive på egenkapitalen, indtil transaktionen indtræffer.
Transaktionen forventes ikke længere at indtræffe
Akkumuleret gevinst/tab indregnet direkte i egenkapitalen skal resultatføres med det samme.
430 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease