Kapitel 22 Afledte finansielle instrumenter
Eksempel på varesalg som fortsat forventes realiseret
Hvis et sikringsforhold med en valutaterminskontrakt, der anvendes i en pengestrømssikring, ophører, men det sikrede, fx et fremtidigt varesalg i fremmed valuta, fortsat forventes realise- ret, vil den akkumulerede værdiregulering, der er indregnet direkte i egenkapitalen under sik- ringsforholdet, forblive på egenkapitalen. Først når salget indregnes i resultatopgørelsen, over- føres værdireguleringerne fra egenkapitalen til resultatopgørelsen.
Eksempel på lån der opretholdes
Hvis der er tale om ophør af et rentesikringsinstrument, fx på et lån (pengestrømssikring), hvor den regnskabsmæssige sikring ophører, men lånet opretholdes og afvikles som oprindeligt for- udsat, skal den akkumulerede værdiregulering, der er indregnet direkte i egenkapitalen, forblive på egenkapitalen. Den akkumulerede værdiændring af sikringsinstrumentet indregnes løbende i resultatopgørelsen som en regulering til den effektive rente på lånet.
Eksempel på varesalg, som ikke forventes at indtræffe
Hvis et sikret varesalg ikke længere forventes at indtræffe, skal de akkumulerede værdiregule- ringer, der under sikringsforholdet er indregnet direkte i egenkapitalen, straks indregnes i re- sultatopgørelsen.
Eksempel på indfrielse af det underliggende lån
Indfries et variabelt forrentet lån, hvor der har været anvendt pengestrømssikring af rentebe- talingerne, skal de akkumulerede værdireguleringer på rentesikringsinstrumentet, der tidligere er blevet indregnet direkte i egenkapitalen, straks overføres til resultatopgørelsen.
22.8 Særligt om værdiansættelse af renteswaps til dagsværdi Erhvervsstyrelsen har i 2021 udsendt flere vejledninger vedrørende behandling og værdiansæt- telse af renteswaps under loven, og den seneste vejledning kom i juli 2021. I disse vejledninger præciserer Erhvervsstyrelsen, hvordan dagsværdien for renteswaps skal fastsættes under loven. Disse præciseringer har for en række virksomheder givet anledning til en ændret praksis for opgø- relse af dagsværdien på renteswaps. Virksomheder i regnskabsklasse B til D skal måle renteswaps til dagsværdi i regnskabet. Med Er- hvervsstyrelsens vejledninger er det blevet præciseret, at IFRS 13 skal bruges som fortolknings- grundlag til at udfylde lovens bestemmelser for måling af dagsværdi af finansielle instrumenter. Efter IFRS 13 er virksomhedens egen kreditrisiko et væsentligt element i værdiansættelsen af fi- nansielle instrumenter til dagsværdi.
Erhvervs- styrelsens vejledning
Værdi- ansættelse til dagsværdi
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 431
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease