Kapitel 24 Værdiforringelse af langfristede aktiver
Tilvalg af IFRS 16 som fortolkningsbidrag til loven vil således give anledning til nogle overvejelser, som virksomheden skal tage stilling til i forbindelse med nedskrivningstesten.
De fleste leasingaktiver vil som udgangspunkt ikke generere selvstændige pengestrømme, men være en del af virksomhedens samlede kapitalapparat. Nedskrivningstesten vil derfor som oftest blive udført for den CGU, som leasingaktiverne er en del af.
CGU
Anvendelsen af IFRS 16 medfører en stigning i den regnskabsmæssige værdi af CGU'en, som skal understøttes med fremtidigt cashflow i CGU'en. Der skal i nedskrivningstesten være konsistens mellem den regnskabsmæssige værdi af CGU'en og opgørelsen af CGU'ens genindvindingsværdi. Udgangspunktet er, at leasingforpligtelsen ikke fratrækkes den regnskabsmæssige værdi af akti- verne, hvorfor de fremtidige pengestrømme ved opgørelse af kapitalværdien ligeledes ikke inklu- derer fremtidige leasingbetalinger. Derimod skal leasingbetalinger, som ikke er reflekterede i lea- singforpligtelsen, såsom variable betalinger, der ikke er baseret på et index eller en rente, reflek- teres i de forventede fremtidige pengestrømme.
Konsistens mellem leasing- forpligtelser og genind- vindingsværdi
Under visse omstændigheder vil den regnskabsmæssige værdi af aktiverne skulle reduceres med den indregnede leasingforpligtelse. I disse tilfælde skal også genindvindingsværdien reduceres med leasingforpligtelserne.
Typisk vil forøgelse af gæld i balancen som følge af IFRS 16 medføre behov for en nedjustering af diskonteringssats, da gæld typisk udgør en billigere finansieringsform end ejerafkastkravet.
Diskonte- ringssats
Den regnskabsmæssige værdi af leasingaktiver reflekterer den tilhørende leasingforpligtelse, som ofte i praksis er beregnet ved hjælp af leasingtagers marginale lånerente. Denne lånerente vil ty- pisk være en del lavere end den diskonteringssats, som anvendes i nedskrivningstesten.
24.7 Indregning af værdiforringelser
Indregning af tab ved værdiforringelse
Hvis genindvindingsværdien er lavere end den regnskabsmæssige værdi, skal der foretages en ned- skrivning.
Nedskrivninger skal indregnes i resultatopgørelsen, medmindre der er tale om en tilbageførsel af tidligere foretagne opskrivninger, der tidligere har været indregnet direkte på egenkapitalen. Ved nedskrivninger reduceres aktivets fremtidige afskrivningsgrundlag. Det reducerede afskrivnings- grundlag fordeles systematisk over aktivets resterende levetid. Hvis der er allokeret goodwill til en gruppe af aktiver/CGU'er, skal virksomheden først teste det enkelte aktiv/den enkelte CGU for værdiforringelse, hvis der foreligger indikation på værdiforrin- gelse af aktivet/CGU'en. Eventuelle tab ved værdiforringelse af aktivet/CGU'en indregnes. Derefter testes gruppen af CGU'er og goodwill samlet. Eventuelle tab ved værdiforringelse allokeres deref- ter på værdien af aktivet i følgende rækkefølge:
Indregning i resultat- opgørelsen
Først nedskrives goodwill
►
► Herefter allokeres resterende nedskrivningsbehov på et pro rata-grundlag til de andre aktiver baseret på den regnskabsmæssige værdi.
Pro rata-nedskrivningen må ikke medføre, at et aktiv nedskrives til mindre end aktivets kapital- værdi (hvis denne kan opgøres), salgsværdi med salgsomkostninger (hvis denne kan opgøres) eller nul. Den værdiforringelse, der i sådanne tilfælde skulle være allokeret til aktivet, fordeles i stedet pro rata på de øvrige aktiver i CGU'en.
462 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease