Kapitel 27 Indkomstskatter
Regnskabsreguleringen og det enkelte lands skattelovgivning har i nogen grad forskellige regler for, om, og i givet fald hvordan, forskellige transaktioner indregnes og tidspunktet for indregning. Dette skaber permanente og midlertidige forskelle. Udgangspunktet for udskudt skat er, at virksomheder skal indregne udskudt skat af alle midlerti- dige forskelle mellem de regnskabsmæssige værdier og de skattemæssige værdier af virksomhe- dens aktiver og forpligtelser i balancen.
Se nærmere om indregning og måling, samt definition af udskudt skat i afsnit 27.8 og 27.9.
27.4 Indregning af årets indkomstskat i resultatopgørelsen
Årets indkomstskat skal som alt overvejende hovedregel indregnes i resultatopgørelsen, undtagen den del der kan henføres til årets eller tidligere års transaktioner på egenkapitalen.
Årets skat indeholder skatteeffekten af årets resultatførte indtægter og omkostninger, uanset i hvilke regnskabsår indtægterne og omkostningerne indgår i den skattepligtige indkomst. Herved opnås, at der som udgangspunkt vil være sammenhæng mellem årets regnskabsmæssige resultat før skat, den for regnskabsåret gældende skatteprocent og skat af årets resultat. Sammenhængen kan dog være påvirket af skattefrie indtægter, ikke-fradragsberettigede omkost- ninger, nedskrivning af udskudte skatteaktiver, tilbageførsel af tidligere nedskrevne udskudte skatteaktiver, reguleringer af tidligere års skatter og ændringer i skatteprocenten.
Den del af årets skat, som indregnes i resultatopgørelsen, omfatter summen af:
skat af årets skattepligtige indkomst
►
► skat af eventuel regulering af tidligere års skattepligtige indkomst
► forskydning i udskudt skat fra regnskabsårets begyndelse til regnskabsårets udløb, som om- fatter regulering af tidligere års udskudte skat og årets ændring i udskudt skat
► skat som følge af ændret skattelovgivning, herunder ændring af skattesats
► værdireguleringer af udskudte skatteaktiver
► skat som følge af ledelsens ændrede planer eller hensigter med et aktiv eller en forpligtelse
► Regulering af hensættelse til usikre skattepositioner.
27.5 Indregning af årets indkomstskat i egenkapitalen Den del af årets indkomstskat, der vedrører transaktioner, der er indregnet direkte på egenkapita- len, skal ligeledes indregnes direkte på egenkapitalen som skat af årets egenkapitaltransaktioner. Det kan i praksis være vanskeligt at fastslå nøjagtigt, i hvilket omfang årets skat kan henføres til omkostninger eller indtægter, indregnet direkte på egenkapitalen. Dette kan især være tilfældet, hvor en ændret skattelovgivning eller skattesats medfører ændringer i udskudt skat fra tidligere år. I sådanne tilfælde må der foretages en forholdsmæssig eller anden skønsmæssig fordeling, der efter de faktiske omstændigheder sikrer, at årsregnskabet giver et retvisende billede af årets skat.
Praktiske udfordringer
Eksempler på transaktioner, der skal indregnes direkte på egenkapitalen, er:
► Opskrivning af aktiver og tilbageførsel heraf, jf. § 41.
► Regulering af primoegenkapitalen som følge af korrektion af væsentlige fejl, jf. § 52, stk. 2.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 513
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease