Kapitel 27 Indkomstskatter
Den regnskabsmæssige værdi er den værdi, hvormed et aktiv henholdsvis en forpligtelse er ind- regnet i årsregnskabet.
Regnskabs- mæssig værdi
Skattemæssig værdi er den værdi, der er knyttet til et aktiv henholdsvis en forpligtelse ved opgø- relse af den skattepligtige indkomst.
Skattemæssig værdi
Der kan være væsentlige forskelle på de skatteregler, som er gældende ved fortsat anvendelse af et aktiv henholdsvis ved realisation (fx for ejendomme, goodwill og kapitalandele m.v.). Som følge heraf kan der være væsentlige forskelle på udskudt skat, opgjort med udgangspunkt i fortsat an- vendelse eller alternativt forventet afhændelse.
Udskudt skat skal derfor opgøres under hensyntagen til ledelsens planlagte anvendelse af aktivet henholdsvis den planlagte afvikling af forpligtelsen og de hertil knyttede skatteregler.
Ledelsens planer lægges til grund
Den skat, der ville fremkomme i forbindelse med en ikke planlagt afhændelse af aktiver henholdsvis afvikling af forpligtelser til regnskabsmæssig værdi, kan således afvige fra den indregnede ud- skudte skat.
Eksempel på forskel på udskudt skat afhængigt af ledelsens planer
Et eksempel på betydningen af ledelsens planer er ejendomsavancebeskatning, der udløses ved salg af ejendomme. Hvis ledelsen har planer om at beholde ejendommen, indregnes alene ud- skudt skat af forskellen mellem den regnskabsmæssige og skattemæssige værdi af ejendommen. Ændres dette, så ledelsen har planer om at afhænde ejendommen, skal udskudt skat indregnes i balancen på grundlag af ledelsens planer, hvorved ejendommens skattemæssige værdi skal opgøres i overensstemmelse med ejendomsavancebeskatningslovens regler.
Hvis virksomheden har et udskudt skatteaktiv, skal det indregnes, hvis indregningskriterierne for et aktiv er opfyldt. Efter IAS 12 skal udskudte skatteaktiver indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening.
Udskudte skatteaktiver skal indregnes i balancen
I det omfang udskudte skatteaktiver kun kan realiseres gennem fremtidig indtjening, tillægges den fremtidige indtjening alene vægt ved vurdering af skatteaktivet i det omfang, det er sandsynligt, at denne indtjening vil kunne opnås.
Der skal efter loven og IAS 12 indregnes udskudte skatter for alle midlertidige forskelle, medmin- dre den udskudte skat opstår fra:
Undtagelser til indregning af udskudt skat, IAS 12.15
Første indregning af goodwill, eller
►
► Første indregning af et aktiv eller en forpligtelse i en transaktion, som
Ikke er en virksomhedssammenslutning
-
- På tidspunktet for transaktionen, hverken påvirker det regnskabsmæssige resultat eller den skattepligtige indkomst, og - På tidspunktet for transaktionen, ikke giver anledning til indregning af lige store skatte- pligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle.
Et eksempel på midlertidige forskelle, der ikke skal indregnes i årsregnskabet, er udskudt skat på goodwill, der opstår i en virksomhedsovertagelse og ikke er skattemæssigt afskrivningsberettiget.
Ikke-afskriv- ningsberet- tiget goodwill
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 515
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease