Kapitel 27 Indkomstskatter
Et andet eksempel kan være en skattemæssig ikke-afskrivningsberettiget kontorejendom, hvor der allerede på købstidspunktet opstår en midlertidig forskel mellem det regnskabsmæssige afskriv- ningsgrundlag og det skattemæssige afskrivningsgrundlag, som vil være meget lavt, idet der ikke kan foretages fremtidige skattemæssige afskrivninger på bygningen. Et tredje eksempel kan være en skattefri overtagelse af et aktiv eller en gruppe af aktiver (fx skattefri tilførsel af aktiver), der ikke opfylder definitionen på en virksomhed. I dette tilfælde vil der opstå forskelle mellem de regnskabsmæssige værdier og de skattemæssige værdier i selska- bet, som ikke påvirkes af overdragelsen. I en virksomhedsovertagelse vil der blive justeret for sådanne forskelle bortset fra goodwill, jf. ovenfor. Hvis der er tale om en overtagelse, som ikke opfylder definitionen på en virksomhed, må der, jf. ovenstående undtagelse, ikke indregnes ud- skudt skat på midlertidige forskelle. Et fjerde eksempel er den gældende ordning, som giver mulighed for ekstra skattefradrag for af- holdte forsknings- og udviklingsomkostninger i form af en forøgelse af det skattemæssige afskriv- ningsgrundlag. I lighed med foranstående eksempel tillader loven ikke indregning af midlertidige forskelle, der opstår ved første indregning af aktiver og forpligtelser, hvis der ikke er tale om en virksomhedsovertagelse. Der kan derfor ikke indregnes et udskudt skatteaktiv på forskellen mel- lem den regnskabsmæssige kostpris på aktivet og det forøgede skattemæssige afskrivningsgrund- lag. I stedet kan muligheden for det ekstra skattefradrag anses for at være en Investment Tax Credit (ITC). Den regnskabsmæssige behandling af ITC er yderligere omtalt i afsnit 27.15. Et udskudt skatteaktiv, der opstår ved første indregning af et aktiv eller en forpligtelse, og som ikke må indregnes i årsregnskabet, skal for regnskabsklasse C og D, jf. § 90 a, oplyses som et eventualaktiv i noterne til årsregnskabet, indtil skatteaktivet er fuldt afviklet. Udskudte skattefor- pligtelser, der opstår ved første indregning, og som ikke må indregnes i årsregnskabet, skal for regnskabsklasserne B, C og D, jf. § 64, oplyses som en eventualforpligtelse i noterne til årsregn- skabet, indtil skatteforpligtelsen er fuldt afviklet. IASB offentliggjorde i 2021 en ændring til IAS 12 vedrørende behandlingen af udskudt skat i for- bindelse med første indregning af en leasingaftale, som giver anledning til indregning af et lea- singaktiv og en leasingforpligtelse (og tilsvarende transaktioner, hvor der ved første indregning sker både indregning af et aktiv og en forpligtelse, fx nedrivnings- og istandsættelsesforpligtelser). Ændringen indsnævrer anvendelsesområdet af IAS 12.15, så den ikke længere finder anvendelse på transaktioner, som giver anledning til lige store skattemæssige og fradragsberettigede midler- tidige forskelle, fx ved indregning af et leasingarrangement eller ved indregning af en nedrivnings- forpligtelse, der også indregnes i kostprisen på et aktiv. Undtagelsesbestemmelsen finder dog sta- digvæk anvendelse i de tilfælde, hvor de midlertidige forskelle, som opstår ved første indregning, ikke er lige store. EY's holdning Efter EY's opfattelse vil det under loven være tilladt at anvende ovenstående ændring, hvormed undtagelsesbestemmelsen om undladelse af indregning af udskudt skat ikke finder anvendelse for transaktioner, hvori der indregnes et aktiv og en forpligtelse, som giver anledning til lige store skattepligtige og fradragsberettigede midlertidige forskelle. Eftersom ændringen til IAS 12, der finder anvendelse for regnskabsperioder, som startede 1. ja- nuar 2023 eller senere, er en ændring til IFRS-standarderne, der er kommet efter den seneste opdatering af loven i 2020, vil der efter EY's vurdering ikke være krav om, at ændringen anven- des under loven, men være en mulighed herfor.
Ikke-afskriv- ningsberet- tiget kontor- ejendom
Overtagelse af et aktiv eller gruppe af aktiver
Skattemæssig fradrags- mulighed for udviklings- omkostninger
Oplysnings- krav, §§ 64, 90 a
Indsnævring af IAS 12.15 under IFRS- standarderne
516 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease