Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 - 11. udgave

Kapitel 27 Indkomstskatter

Eksempel på trinvis nedsættelse af skatteprocenten

En lovændring om nedsættelse af selskabsskatteprocenten, der blev vedtaget den 27. juni 2013, indeholdt en trinvis nedsættelse af selskabsskatteprocenten over indkomstårene 2014 til 2016.

Loven medførte følgende selskabsskatteprocenter frem til 2016:

Indkomstår

Selskabsskatteprocent

2013 2014 2015

25,0 % 24,5 % 23,5 % 22,0 %

2016 og efterfølgende år

Ved målingen af udskudte skatteforpligtelser og skatteaktiver i overgangsårene skulle der såle- des tages hensyn til, hvornår realisationen af de midlertidige forskelle, der indgår i skatteaktiver og forpligtelser, måtte antages at ske.

Det er i loven præciseret, at udskudte skatter ikke kan måles til dagsværdi, dvs. ingen måling af udskudte skatter til tilbagediskonteret værdi i lighed med IFRS-standarderne. Udskudte skattefor- pligtelser måles dermed til nominel værdi, uanset at betaling antages at ligge langt ude i fremtiden.

Måling til nominel værdi, § 47, stk. 2

Udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver skal præsenteres i balancen efter modreg- ning inden for samme juridiske skatteenhed og jurisdiktion. Modregning herudover tillades ikke.

Mulighed for modregning

Samme juridiske skatteenhed indebærer eksempelvis, at en udskudt skatteforpligtelse i selskab 1 som udgangspunkt ikke vil kunne modregnes i et udskudt skatteaktiv i selskab 2. Er selskab 1 og selskab 2 imidlertid sambeskattet, og kan skatteaktivet udnyttes i kraft af sambeskatningen, vil selskab 2 i årsregnskabet skulle indregne et udskudt skatteaktiv, uanset at aktivet ikke vil kunne udnyttes af selskabet selv. Samtidig skal selskab 1 i årsregnskabet indregne en udskudt skattefor- pligtelse. Ved udarbejdelse af koncernregnskabet foretages der modregning mellem skatteaktivet og skatteforpligtelsen. At modregningen skal foretages inden for rammerne af samme jurisdiktion indebærer, at der alene kan ske modregning af udskudte danske skatteforpligtelser i udskudte danske skatteaktiver. Uden- landske skatter behandles særskilt for hver jurisdiktion. Modregning forudsætter endvidere, at det til aktivet svarende fradragsberettigede beløb ikke er kildeartsbegrænset, hvilket for eksempel er tilfældet for visse aktietab, tab på visse finansielle kontrakter og visse ejendomstab m.v. Udskudte skatteforpligtelser og udskudte skatteaktiver bliver ofte udlignet i forskellige regnskabs- perioder. Modregning af udskudte skatteaktiver i udskudte skatteforpligtelser kræver dog, at det er – eller gennem skattemæssige dispositioner kan blive – muligt at rumme skatteaktivet i skatte- forpligtelserne i det år, hvori det udskudte skatteaktiv forventes realiseret.

Udskudte skatteaktiver skal indregnes med den værdi, de forventes at kunne realiseres til, enten ved modregning i udskudte skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening.

Vurdering af udskudte skatteaktiver

Fremkommer der efter modregning af udskudte skatteforpligtelser et netto udskudt skatteaktiv, skal det vurderes, om det er sandsynligt, at aktivet kan udlignes i skat af fremtidig indtjening. Et sådant udskudt skatteaktiv kan således kun indregnes til fuld værdi i det omfang, det er sandsyn- ligt, at skatteaktivet kan realiseres gennem fremtidig indtjening. Fremtidig indtjening indebærer, at der skal være indtjening til beskatning. Det er ikke tilstrækkeligt med forventede fremtidige regnskabsmæssige overskud, hvis de regnskabsmæssige overskud indeholder skattefrie indtægter i et sådant omfang, at der efter korrektion herfor ikke fremkommer indkomst til beskatning.

518 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY

Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease