Kapitel 27 Indkomstskatter
Den fulde fordelingsmetode skal anvendes ved fordeling af skatter i en sambeskatning (sambe- skatningsbidrag). Ved den fulde fordelingsmetode fordeles den aktuelle skat mellem overskudsgi- vende selskaber, der refunderer skatteværdien af udnyttede skattemæssige underskud til de un- derskudsgivende selskaber.
Den fulde fordelings- metode
Fordelingen omfatter også tillæg, fradrag og godtgørelser samt renter knyttet til skattebetalingen.
Betalinger til skattemyndighederne foretages af administrationsselskabet, der også modtager overskydende skat med frigørende virkning for myndighederne. Administrationsselskabet afreg- ner sambeskatningsbidrag internt i koncernen.
Betalinger
Der er i sambeskatningsforhold solidarisk hæftelse for selskabsskatter samt kildeskatter på udbyt- ter, royalties, renter og visse kursgevinster.
Hæftelses- regler i sam- beskatnings- forhold
Hvert enkelt selskab i sambeskatningen, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af et eller flere koncernselskaber, hæfter solidarisk for indkomstskat, acon- toskat og restskat samt tilhørende tillæg og renter, som påhviler det pågældende selskab selv eller et sambeskattet selskab. For selskaber, der ikke er 100 %-ejede af den sambeskattede koncern, er hæftelsen dog subsidiær og begrænset, dvs. maksimalt for den del af kravet, der svarer til andelen af kapital i det hæftende selskab, der ejes af andre koncernselskaber. Hæftelsen er differentieret, så hæftelsen er afhængig af, om det hæftende selskab er helt eller kun delvist ejet af andre selskaber i koncernen. Krav kan kun rettes mod de delvist ejede selskaber i sambeskatningen, hvis der forgæves er forsøgt udlæg for skattebeløb hos de selskaber, der hæfter solidarisk (de 100 %-ejede). Ved tilskrivning af udbytte, royalties, renter og visse kursgevinster skal der i visse tilfælde tilba- geholdes kildeskat. Pligten til at tilbageholde kildeskat påhviler det selskab, der udbetaler. Hæftel- sen for disse kildeskatter omfatter ud over selskabet også de selskaber, der er sambeskattet med det udbetalende selskab på tilbageholdelsestidspunktet. Et selskab hæfter kun for de øvrige selskabers skatter, så længe selskabet er med i sambeskatnin- gen. Hvis et selskab udtræder af sambeskatningen, fx ved et salg ud af koncernen, så hæfter det ikke længere for de øvrige selskabers skatter for de år, hvor selskabet var med i sambeskatningen. Selskaber, der efter et salg ud af koncernen fortsat er kontrolleret af den samme aktionær, bliver dog ved med at hæfte for skatteforpligtelser opstået i sambeskatningsperioden. Hæftelsen skal noteoplyses i årsregnskabet som en eventualforpligtelse, se yderligere herom i af- snit 26.12 Eventualforpligtelser . Indregning af en forpligtelse kan dog også blive relevant, hvis hæftelsen opfylder definitionen på en gældsforpligtelse eller hensat forpligtelse. Hvis nogle af selskaberne i koncernen isoleret set har indbetalt for meget og dermed vil være berettiget til godtgørelsestillæg, mens andre har indbetalt for lidt og dermed skal betale restskat- tetillæg, opstår spørgsmålet om, hvordan koncernens samlede godtgørelses- eller restskattetillæg skal fordeles mellem de sambeskattede selskaber.
Fordeling af tillæg - inden for en koncern
Koncernen kan, jf. skattemyndighedernes styresignal fra 14. december 2009, frit fastlægge en fordelingsprocedure, hvis følgende betingelser er opfyldt:
Fordelingsproceduren ligger fast
►
► Fordelingsproceduren gælder for alle selskaber i koncernen
► Ingen selskaber stilles dårligere som følge af fordelingen, end hvis de blev beskattet som en- keltselskaber uden sambeskatning.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 521
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease