Kapitel 27 Indkomstskatter
27.15 Særligt om Investment Tax Credits Hverken loven eller IAS 12 indeholder specifikke bestemmelser for regnskabsmæssig behandling af Investment Tax Credits (ITC). Investment Tax Credits er typisk offentlige incitamenter, der ydes gennem skattesystemet, og hvor den regnskabsmæssige behandling af ITC kan ske ved en analog anvendelse af IAS 12 eller IAS 20 Offentlige tilskud , afhængigt af substansen af den konkrete ord- ning. Princippet for en ITC er, at der ofte i en tidsbegrænset periode gives en eller anden form for tilskud til specifikke investeringer eller afholdelse af omkostninger til bestemte aktiver eller aktiviteter eller måske foretages en reduktion af den gældende selskabsskatteprocent. De to førstnævnte eksempler anses som ITC'er, mens en reduktion af selskabsskatteprocenten vil falde ind under de almindelige regler for regnskabsmæssig behandling af indkomstskatter, som er beskrevet i det tidligere afsnit 27.9.
Hvad er en ITC?
Om en ITC regnskabsmæssigt skal behandles analogt med IAS 12 eller IAS 20 kan medføre forskel- ligheder i indregning, måling, præsentation og oplysninger.
EY's holdning Efter EY's opfattelse skal ledelsen vælge den regnskabspraksis, der bedst reflekterer den øko- nomiske substans af den konkrete ITC.
Hvis substansen i en ITC mest af alt ligner et offentligt tilskud, vil en regnskabsmæssig behandling efter IAS 20 være det mest hensigtsmæssige.
IAS 20-analogi
EY's holdning Det er EY's opfattelse, at der p.t. ikke er danske skatteordninger, men dog visse udenlandske ordninger, som har karakter af at være en IAS 20-ordning.
Anvendes IAS 20-analogien, indregnes ITC som tilskud typisk under andre driftsindtægter over den periode, der er nødvendig for at matche de relaterede omkostninger, som tilskuddet skal kom- pensere for. Hvis omkostningerne allerede er afholdt, indregnes ITC straks i resultatopgørelsen, når betingelserne for at modtage tilskuddet er opfyldt. Modtagne ITC, som endnu ikke kan indreg- nes i resultatopgørelsen, præsenteres i balancen som udskudt indtægt (periodeafgrænsningspost).
Indregning og præsentation, IAS 20
Hvis substansen af en ITC mest af alt ligner et yderligere skattefradrag, vil en regnskabsmæssig behandling efter IAS 12 være det mest hensigtsmæssige.
IAS 12-analogi
Eksempel på ITC
Der gives p.t. et procenttillæg i ekstra skattefradrag på de faktisk afholdte forsknings- og udvik- lingsomkostninger. Det er her en forudsætning for at kunne opnå fordel i denne ordning, at der opnås positiv fremtidig skattepligtig indkomst, så skattefradraget kan udnyttes heri.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 527
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease