Kapitel 27 Indkomstskatter
Udskudte skatteforpligtelser anses for at være hensatte forpligtelser. Udskudte skatteforpligtelser skal derfor forklares i noterne for virksomheder i regnskabsklasse C og D, medmindre de er af uvæsentlig betydning for forståelsen af årsrapporten. Forklaringen indeholder typisk en beskri- velse af situationen eller forholdet og af de eventuelle usikkerheder, der eksisterer ved opgørelsen af den udskudte skatteforpligtelse. Forklaringen kunne fx opfyldes ved at oplyse om, hvilke typer af regnskabsposter de væsentligste midlertidige forskelle vedrører.
Forklaring af hensatte forpligtelser, § 91
Virksomheder i regnskabsklasse C og D, der har indregnet udskudte skatteaktiver, skal oplyse om de særlige forudsætninger, som ligger til grund for indregning og måling af udskudte skatteaktiver.
Oplysning om særlige forud- sætninger for indregning af udskudte skatteaktiver, § 88 a
Oplysningerne kan fx omfatte, hvilke faktorer der er lagt særlig vægt på i forhold til, at aktivet kan udnyttes inden for de kommende år. Oplysningerne er særligt relevante, hvis skatteaktivet er op- stået som følge af skattemæssige underskud, som alene kan udnyttes til modregning i fremtidige skattepligtige indkomster. Her er der i henhold til IAS 12, afsnit 35, krav om overbevisende doku- mentation for, at skatteaktivet kan udnyttes, og at skatteaktivet dermed kan genindvindes. Dette skal også afspejles i oplysningerne i årsregnskabet, hvor der skal være en overordnet beskrivelse af de særlige forudsætninger, der er lagt vægt på ved målingen af det udskudte skatteaktiv.
Virksomheder, der i væsentlig grad ændrer det regnskabsmæssige skøn af udskudte skatteaktiver, skal opfylde de særlige oplysningsforpligtelser, der tilhører virksomhedens regnskabsklasse.
Ændring i skøn, evt. pga. særlig begivenhed, §§ 54, 95 og evt. § 69 a
Virksomheder i regnskabsklasse B skal forklare ændringer i virksomhedens væsentlige regnskabs- mæssige skøn i henhold til § 54.
Virksomheder i regnskabsklasse C og D skal redegøre for indtægter og omkostninger, som hidrører fra ændringer i regnskabsmæssige skøn i henhold til § 95. Denne bestemmelse kræver mere de- taljeret information end § 54. Se nærmere herom i afsnit 12.9 Ændring i regnskabsmæssige skøn . Sker ændringen i det regnskabsmæssige skøn, som følge af en særlig begivenhed, skal virksomhe- den overveje om oplysningskravet i § 69 a om særlige poster tilsvarende er gældende. Se nærmere herom i afsnit 36.6 Særlige poster . Loven kræver ikke dobbeltoplysning, selvom virksomheden bliver omfattet af begge oplysningskrav. Oplysningskravet kan dermed gives og opfyldes i én sam- let note. Det er i den forbindelse vigtigt at sikre, at noten indeholder både en passende forklaring af den udløsende særlige begivenhed, samt størrelse og art af indtægten eller omkostningen. Udskudte skatteaktiver, der ikke kan indregnes i balancen, skal for regnskabsklasse C og D, jf. § 90 a, oplyses som et eventualaktiv i noterne til årsregnskabet, indtil skatteaktivet er fuldt afvik- let. Ligeledes skal udskudte skatteforpligtelser, der ikke kan indregnes i årsregnskabet, for regn- skabsklasserne B, C og D, jf. §§ 64 og 94 b, oplyses som en eventualforpligtelse i noterne til års- regnskabet, indtil skatteforpligtelsen er fuldt afviklet. Hæftelser i sambeskatningsforhold skal, jf. §§ 64 og 94 b, oplyses som eventualforpligtelser. Virk- somheder i regnskabsklasse C og D skal oplyse om eventualforpligtelserne for hver kategori, mens virksomheder i regnskabsklasse B kan nøjes med at oplyse om henholdsvis den samlede størrelse af sine eventualforpligtelser, herunder kautions- og garantiforpligtelser og samlede størrelse af andre forpligtelser, herunder leasingforpligtelser. Dog kræver § 64, stk. 3, at virksomheder i regn- skabsklasse B skal oplyse eventualforpligtelser over for tilknyttede virksomheder (modervirksom- heder, søstervirksomheder og såvel disses dattervirksomheder som virksomhedens egne datter- virksomheder) særskilt fra eventualforpligtelser vedrørende virksomhedens andre interessenter. Sambeskatningshæftelser er yderligere omtalt i afsnit 26.12 Eventualforpligtelser .
Eventual- aktiver og eventual- forpligtelser, §§ 64, 90 a og 94 b
Oplysning om hæftelser i sambeskat- ningsforhold, §§ 64 og 94 b
536 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease