Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
tjenesteydelsen, som overdrages, og påvirkes ikke af, hvordan kunden påtænker at anvende den. En vare eller tjenesteydelse kan fx være af en særskilt karakter, hvis virksomheden ofte sælger varen eller tjenesteydelsen individuelt, eller en konkurrent gør det. Når virksomheden har fastslået, at en vare eller tjenesteydelse er af særskilt karakter, baseret på dens iboende egenskaber, skal virksomheden vurdere, om den er særskilt i relation til kontrakten som helhed. Formålet er at vurdere, om virksomheden i henhold til kontrakten skal levere de en- kelte varer eller tjenesteydelser særskilt, eller om hver vare eller tjenesteydelse er elementer i en samlet leverance. Det vil sige, at virksomheden først skal vurdere, om leverancen potentielt kan være af særskilt karakter og derefter vurdere, om leverancen faktisk er af særskilt karakter i den pågældende salgs- kontrakt. Det medfører, at en leverance, som potentielt kan være af særskilt karakter, ikke altid er det, og derfor skal vurderingen af kriterierne i både IFRS 15.27, jf. ovenfor og 15.29, jf. neden- for, altid gennemføres. Varer og tjenesteydelser som ikke er af særskilt karakter Hvis en vare eller tjenesteydelse ikke anses for at være af særskilt karakter, skal virksomheden kombinere den med andre varer eller tjenesteydelser, indtil der identificeres en gruppe af varer eller tjenesteydelser, som anses for at være af særskilt karakter. Denne tilgang kan sammenlignes med de vurderinger, som skal foretages, når pengestrømsfrem- bringende enheder skal fastlægges i forhold til nedskrivningsformål. Konsekvensen kan være, at varer eller tjenesteydelser, som ikke anses at være af særskilt karakter, skal sammenlægges med andre aftalte varer og tjenesteydelser, indtil der kan identificeres en gruppe af varer eller tjene- steydelser, som er af særskilt karakter. I nogle tilfælde vil kontrakten som helhed anses for at være en enkelt leveringsforpligtelse.
Ikke-særskilte leverings- forpligtelser
IFRS 15 angiver tre indikatorer på, at to eller flere løfter om at levere varer eller tjenesteydelser til en kunde ikke er af særskilt karakter:
IFRS 15.29
► Virksomheden leverer en tjenesteydelse ved at integrere varer eller tjenesteydelser i henhold til kontrakten til en sammensat leverance, bestilt af kunden. Med andre ord anvender virksom- heden varer eller tjenesteydelser som input til at producere et samlet output. ► En eller flere af varerne eller tjenesteydelserne bliver væsentligt ændret eller tilpasset til en anden vare eller tjenesteydelse, som skal leveres i henhold til kontrakten.
► Varer eller tjenesteydelser er afhængige af eller indbyrdes forbundet med hinanden.
Serier af tilsvarende varer eller tjenesteydelser af særskilt karakter, og som overdrages til kunden efter et sammenfaldende mønster, skal sammenlægges og regnskabsmæssigt behandles som én leveringsforpligtelse. En sådan porteføljebetragtning kan kun anvendes, hvis de individuelle leve- ringsforpligtelser, der lægges sammen, opfyldes over tid og kan periodiseres efter samme model.
Eksempel på varer og tjenesteydelser, som ikke er af særskilt karakter – væsentlig integrationsydelse
En entreprenør indgår en kontrakt med en kunde om at bygge et hospital. Entreprenøren er ansvarlig for den overordnede projektstyring og identificerer forskellige varer og tjenesteydel- ser, som de lover kunden i henhold til kontrakten, herunder projektering, rydning af grunden, fundament, indkøb, opførelse af bygningen, rørlægning og elektriske installationer, installation af udstyr og færdiggørelse.
De nævnte varer og tjenesteydelser kan være af særskilt karakter i henhold til IFRS 15.27(a). Det vil sige, at kunden kan drage fordel af varerne og tjenesteydelserne enten alene eller
588 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease