Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Eksempel på forventningsværdimodellen
En virksomhed udvikler hjemmesider for sine kunder. Den modtager et fast honorar samt et variabelt honorar, som består af en bonus baseret på tidspunktet for hjemmesidernes færdiggø- relse. Baseret på virksomhedens erfaring fra tidligere leverancer kan den opstille følgende sand- synligheder for opnåelse af bonus:
Bonusbeløb
Sandsynlighed
0
15 % 40 % 45 %
50.000 100.000
Virksomheden vurderer, at forventningsværdimodellen er den model, som bedst afspejler det beløb, virksomheden har krav på at modtage, da virksomheden har mange kontrakter, som har tilsvarende karakteristika som den nye kontrakt. I henhold til forventningsværdimodellen anslår virksomheden det variable vederlag til 65.000 kr. [(0 x 15 %) + (50.000 kr. x 40 %) + (100.000 kr. x 45 %)].
Begrænsning for indregning af variable vederlag
Efter virksomheden har foretaget et skøn over det variable vederlag, skal den tage stilling til, om der skal anvendes en begrænsningsmekanisme for indregning af variable vederlag (constraints). Denne mekanisme skal forhindre, at omsætning indregnes, før der er tilstrækkelig sikkerhed for, at virksomheden modtager vederlaget. For at kunne inkludere et variabelt element i skønnet over transaktionsprisen skal virksomheden dokumentere, at det er "højst sandsynligt" og at en "væsentlig" tilbageførsel af den indregnede variable omsætning ikke vil finde sted i efterfølgende perioder. Begrænsningsmekanismen tager således højde for både sandsynligheden for manglende betaling og størrelsen af en eventuel om- sætningstilbageførsel. Væsentlighed skal måles i forhold til kontraktens samlede vederlag og ikke alene i forhold til det variable element. Da denne begrænsningsregel er baseret på ikke-definerede skønsmæssige værdier, kan den blive udfordrende at anvende i praksis. "Højst sandsynligt" er åbenbart mere sandsynligt end den defi- nerede sandsynlighedsværdi "mere sandsynligt end ikke" og mindre sandsynligt end "så godt som sikkert". Selvom det er klart, at væsentligheden skal vurderes i forhold til kontraktindtægten, er det også vigtigt at afgrænse i forhold til lovens væsentlighedskriterie. EY's holdning Dette generelle væsentlighedsniveau er mere gennemgribende, idet det ikke alene kan vurderes i forhold til kontraktindtægten, men at der også skal tages hensyn til andre regnskabstal som fx nettoresultat og egenkapital. Hvor omfattende denne ændring bliver, afhænger meget af, hvor- dan begrænsningsreglen bliver anvendt i praksis.
IFRS 15.56
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 595
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease