Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
EY's holdning I enkelte brancher har praksis varieret med hensyn til ikke-refunderbare startbetalinger, som fx anlægsbidrag i el-industrien. IFRS 15 indeholder vejledning, som ikke er direkte sammenlignelig med det, som i praksis var gældende tidligere, og derfor forventes det, at IFRS 15 kan medføre praksisændringer, herunder også en mere ensartet praksis i brancher, som tidligere har været præget af varierende regnskabsmæssige løsninger. 30A.7 Trin 4: Allokering af transaktionsprisen til særskilte leveringsforpligtelser En virksomheds leveringsforpligtelser anses for at være opfyldt, når virksomheden overdrager varer og tjenesteydelser til kunden. Hvis alle leveringsforpligtelser overdrages samtidigt til kun- den, opstår der ingen praktiske udfordringer med indregning af omsætning. Værdien af leverings- forpligtelserne efter overdragelsen vil da være nul, og senere ændringer, som vil være identisk med den samlede transaktionspris, skal indtægtsføres. I mange tilfælde overdrager virksomheden imidlertid varer og tjenesteydelser på forskellige tidspunkter, så nogle af leveringsforpligtelserne i en kundekontrakt opfyldes, mens andre fortsat er uopfyldte ved udgangen af en regnskabsperi- ode. Der skal derfor identificeres en metode til at allokere transaktionsprisen til de forskellige leveringsforpligtelser, så omsætningen afspejler en passende indregningsprofil. Udgangspunktet er, at transaktionsprisen skal allokeres til de forskellige leveringsforpligtelser baseret på deres relative stand alone-salgspriser.
IFRS 15.73
Skøn over stand alone-salgspriser
For at kunne allokere transaktionsprisen til de separate leveringsforpligtelser skal virksomheden fastsætte stand alone-salgspriser. Ifølge IFRS 15 er dette den pris, til hvilken virksomheden vil sælge en vare eller tjenesteydelse ved kontraktens indgåelse. Standarden indikerer således, at en observerbar pris på en vare eller tjenesteydelse, som sælges separat, giver det bedste grundlag til at vurdere, hvad stand alone-salgsprisen vil være. I mange tilfælde vil en stand alone-salgspris imidlertid ikke kunne observeres. I sådanne tilfælde skal virksomheden foretage et skøn, som er baseret på andre tilgængelige oplysninger. Det skøn, som fastsættes på tidspunktet for kontrak- tens indgåelse, skal ikke opdateres efterfølgende. Ved udøvelse af et skøn over stand alone-salgspriser skal virksomheden vurdere alle de oplysnin- ger, som den med rimelighed har adgang til, og tage hensyn til selskabs- og markedsspecifikke forhold og oplysninger om kunden. Det er relativt omfattende krav, som indebærer, at virksomhe- den skal vurdere oplysninger fra en række informationskilder. Virksomheden skal maksimere an- vendelsen af observerede input og anvende skønsmetoderne konsekvent under sammenlignelige forhold. I de tilfælde, hvor et skøn over stand alone-salgspriser i ringe grad baserer sig på obser- verede data, skal virksomheden sørge for at have tilstrækkelig dokumentation for de faktorer, som er vurderet ved fastsættelsen af salgspriserne. Når en virksomhed har fastsat stand alone-salgspriser for de separate leveringsforpligtelser i en kontrakt, skal virksomheden allokere transaktionsprisen til disse baseret på den relative stand alone-salgspris for hver enkelt leveringsforpligtelse. Dette princip er ikke forskellig fra det, som var normalt efter hidtidig praksis, men metodikken kan vise sig at blive kompliceret ved anvendel- sen af en eller flere af undtagelserne fra hovedreglen.
IFRS 15.77
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 601
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease