Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Eksempel på allokering af transaktionsprisen til forskellige leveringsforpligtelser
En virksomhed indgår en kontrakt om at sælge produkt A, B og C mod et salgsvederlag på i alt 100. Leveringsforpligtelsen for hvert af produkterne opfyldes på forskellige tidspunkter. Virk- somheden sælger regelmæssigt produkt A separat, og produktet har derfor en observérbar stand alone-salgspris. Salgsprisen er ikke observérbar for produkt B og C og skal derfor skønnes. Skønnet over salgsprisen foretages på grundlag af en justeret markedsvurdering for produkt B og på grundlag af forventede omkostninger plus avance for produkt C. Ved disse vurderinger benytter virksomheden observerbare oplysninger i størst mulig grad. Det giver følgende resul- tat:
Stand alone-
Produkt
salgspris Estimeringmetode
Produkt A Produkt B Produkt C
50 Direkte observerbar
25 Justeret markedsvurdering
75 Forventede omkostninger plus avance 150
Kunden får altså en rabat for at købe en gruppe af varer og tjenesteydelser, fordi summen af stand alone-salgspriserne (150) overstiger det vederlag, som kunden betaler (100). Virksomhe- den vurderer, om den har observerbare oplysninger om, hvorvidt rabatten på 50 relaterer sig til specifikke leveringsforpligtelser og konkluderer, at dette ikke er tilfældet. Rabatten allokeres derfor proportionalt til produkt A, B og C, og allokeringen af transaktionsprisen bliver som føl- ger:
Allokeret transaktionspris
Produkt
(50 / 150) x 100 = (25 / 150) x 100 = (75 / 150) x 100 =
Produkt A Produkt B Produkt C
33 17
50 100
IFRS 15 omtaler ikke specifikt, hvor ofte skøn over stand alone-salgspriserne skal opdateres. Det anføres imidlertid, at der skal foretages et skøn for hver enkelt transaktion, hvilket i praksis med- fører, at virksomhederne er tvunget til at opdatere deres skøn løbende. Det er en rimelig anta- gelse, at virksomheden selv vil være i stand til at fastslå, hvor ofte den skal opdatere skøn baseret på de forhold, der gælder for virksomheden. For at sikre, at ændrede omstændigheder afspejles i de foretagne skøn, skal virksomheden fore- tage opdateringer med jævne mellemrum, som fx månedligt, kvartalsvist eller halvårligt. Hyppig- heden af opdateringerne bør være baseret på forhold og omstændighederne for den leveringsfor- pligtelse, som skønnet dækker. Selvom skønnet opdateres, skal den metode, der ligger til grund for skønnet, være den samme.
Ændring af skøn
Allokering af variabelt vederlag
IFRS 15 indeholder to undtagelser fra hovedreglen om, at transaktionsprisen skal allokeres til de forskellige leveringsforpligtelser baseret på de underliggende stand alone-salgspriser.
Undtagelser, IFRS 15.85
Den første undtagelse vedrører variabelt vederlag. Denne undtagelse giver mulighed for at allokere et variabelt vederlag til bestemte dele af en kontrakt, forudsat at følgende kriterier er opfyldt:
► Bestemmelserne om en variabel betaling er specifikt knyttet til virksomhedens bestræbelser på at opfylde leveringsforpligtelsen eller at overdrage den særskilte vare eller tjenesteydelse.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 603
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease