Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
► Allokering af det variable vederlag i sin helhed til en specifik leveringsforpligtelse er i over- ensstemmelse med allokeringsmålsætningen i standarden, når der tages hensyn til alle leve- ringsforpligtelser og betalingsvilkår i kontrakten. Hensigten med undtagelsesbestemmelsen er at forhindre, at transaktionsprisen allokeres på en måde, som ikke afspejler de underliggende økonomiske realiteter. Der gives mulighed for, at und- tagelsen kan anvendes på en enkelt leveringsforpligtelse, en kombination af leveringsforpligtelser eller en særskilt vare eller tjenesteydelse, som indgår i en leveringsforpligtelse. Det er vigtigt at understrege, at undtagelsen ikke giver mulighed for at vælge frit. Efterfølgende ændringer i det variable vederlag skal endvidere allokeres konsekvent.
Eksempel på allokering af variabelt vederlag til én leveringsforpligtelse
En virksomhed indgår en kontrakt med en kunde, som omfatter to licenser til brug af immateri- elle rettigheder – licens X og licens Y. Virksomheden anser de to licenser for at være to separate leveringsforpligtelser, som begge opfyldes på et bestemt tidspunkt. Stand alone-salgspriserne er 800 for licens X og 1.000 for licens Y. Den i kontrakten fastsatte pris for licens X er et fast beløb på 800. Vederlaget for licens Y er en royaltysats, som fastsættes til tre procent af kundens fremtidige salg af produkter, hvor licens Y anvendes. Virksomheden skønner med udgangspunkt i IFRS 15.53, at salgsbaserede royalty- indtægter (det variable element) udgør 1.000. For at allokere transaktionsprisen vurderer virk- somheden kriterierne i IFRS 15.85 og kommer frem til, at det variable vederlag udelukkende skal allokeres til licens Y. Virksomheden konkluderer, at kriterierne i IFRS 15.85 er opfyldt ba- seret på følgende to vurderinger: ► Det variable element relaterer sig specifikt til udfaldet af leveringsforpligtelsen om at over- føre licens Y. ► Allokering af forventede royaltyindtægter på 1.000 udelukkende til licens Y er i overens- stemmelse med allokeringsmålsætningen i IFRS 15.73. Det skyldes, at virksomhedens skøn over salgsbaserede royaltyindtægter på 1.000 svarer til stand alone-salgsprisen på licens Y, og det faste vederlag på 800 svarer til stand alone-salgsprisen på licens X. I henhold til IFRS 15.86 allokeres 800 til licens X, da allokering af hele eller en del af det faste element i tillæg til hele det variable element til licens Y, baseret på en samlet vurdering af de to licenser, ikke ville være i overensstemmelse med allokeringsmålsætningen i IFRS 15.73. Virksomheden overdrager licens Y ved kontraktens indgåelse. Licens X overdrages en måned senere. Virksomheden indregner ingen omsætning ved overdragelsen af licens Y. Med udgangs- punkt i IFRS 15.B63 sker indregning først, når det efterfølgende salg finder sted. Ved overdra- gelsen af licens X indregnes 800 som omsætning.
604 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease