Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
Det første kriterie (a) indebærer, at kontrollen overdrages til kunden, i takt med at virksomheden performer. Standarden nævner selv, at levering af tjenesteydelser ofte vil blive modtaget og for- brugt, i takt med at virksomheden performer.
Kriterie a
Det andet kriterie (b) er, at virksomheden skaber eller forbedrer et aktiv, som kunden kontrollerer. Dette vil fx omfatte tilbygninger til ejendomme eller forbedring af produktionsudstyr, hvor kunden har ejendomsretten over arbejdet, mens det udføres, og derved kontrol over leveringer til dato. Regnskabsmæssigt har dette kriterie lighedstræk med det, som tidligere blev behandlet som en- treprisekontrakter i henhold til IAS 11. Det aktiv, der produceres, kan være materielt eller imma- terielt. Det tredje kriterie (c) kræver ofte den største grad af skøn. Vurderingen af, hvorvidt et aktiv har en alternativ anvendelse, kan være kompleks og kræver, at virksomheden vurderer alle konkrete forhold og omstændigheder. En vigtig vurderingsfaktor i denne sammenhæng vil være, om der foreligger kontraktlige eller praktiske begrænsninger på virksomhedens mulighed for at kunne henføre det pågældende aktiv til anden anvendelse, fx om virksomheden har tilladelse til at sælge aktivet til en anden kunde, eller hvor omkostningstungt det vil være at omarbejde aktivet, så det kan sælges til andre kunder. Virksomheden skal endvidere se på de juridiske bestemmelser i kontrakten ved vurderingen af, hvorvidt virksomheden har et retsgyldigt krav på betaling for ydelser udført til dato. Her er det vigtigt at bemærke, at retten til betaling for udført arbejde til dato ikke nødvendigvis skal udgøre en ubetinget ret til at modtage løbende betalinger, men kan være retten til at færdiggøre det af- talte arbejde, og herefter have juridisk ret til at modtage betaling.
Kriterie b
Kriterie c
Eksempel på kunden modtager og forbruger samtidig fordelene ved virksomhedens ydelser (kriterie a)
En virksomhed indgår en kontrakt om levering af tjenesteydelser i form af månedlig behandling af løntransaktioner for en kunde. Kontrakten løber i en periode på et år.
De aftalte tjenesteydelser behandles regnskabsmæssigt som en samlet leveringsforpligtelse i henhold til IFRS 15.22(b). Virksomheden vurderer samtidig, at leveringsforpligtelsen opfyldes over tid i henhold til IFRS 15.35(a), fordi kunden ved behandling af hver enkelt løntransaktion modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser i henhold til kontrakten. Vurderin- gen underbygges af, at en anden virksomhed ikke ville være nødt til at genudføre løntransakti- oner, som virksomheden allerede har udført til dato. Virksomheden ser i forbindelse med vurde- ringen bort fra eventuelle kontraktlige eller praktiske begrænsninger, som ville forhindre en anden virksomhed i at overtage de resterende leveringsforpligtelser, herunder opstartsaktivite- ter. Virksomheden vil på grundlag af vurderingen ovenfor indregne omsætning over tid ved at måle færdiggørelsen hen imod opfyldelse af leveringsforpligtelserne i henhold til IFRS 15.39-45 og IFRS 15.B14-B19.
I mange servicekontrakter vil det være uklart, om virksomheden samtidig modtager og forbruger fordelene ved virksomhedens ydelser, fordi begrebet fordel kan have forskelligt indhold. Dette er illustreret i nedenstående eksempel.
IFRS 15.BC125
608 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease