Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 - 11. udgave

Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15

Hvis kunden har option på at tilkøbe garantiordningen særskilt, eller hvis garantien indeholder en ydelse over for kunden, som ligger ud over det at reparere fejl, som eksisterede på salgstidspunk- tet, anses virksomheden for at levere en service-type warranty. Sådanne garantiordninger udgør særskilte leveringsforpligtelser, hvilket medfører, at virksomheden skal allokere en andel af trans- aktionsprisen baseret på garantiordningens stand alone-salgspris. Profilen for indregningen af om- sætning fastsættes i tråd med den almindelige vejledning i IFRS 15.

Service-type warranties, IFRS 15.B29

Den regnskabsmæssige behandling, som skitseres i IFRS 15, vil måske afvige fra tidligere praksis, og det gælder både den andel af transaktionsprisen, som allokeres til garantielementet (som skal opgøres på basis af stand alone-salgspriser) og til periodiseringsprofilen på denne omsætning.

For assurance-type warranties anses virksomheden ikke for at levere en yderligere vare eller tje- nesteydelse til kunden, og denne type garantiordninger udgør derfor ikke en leveringsforpligtelse. Ved at yde en sådan ordning (enten frivilligt eller som følge af lov) tilbyder virksomheden i reali- teten en garanteret kvalitet på produktet. I henhold til IFRS 15 skal sådanne garantiordninger regnskabsmæssigt behandles som en garantiforpligtelse i overensstemmelse med IAS 37 Hensatte forpligtelser, eventualforpligtelser og eventualaktiver . Dvs. der allokeres ikke, som for service- type warranties, en andel af omsætningen til en separat leveringsforpligtelse, men der indregnes en hensat forpligtelse, baseret på det bedste skøn over de omkostninger, der forventes afholdt til at dække garantiordningen. Efter førstegangsindregningen skal garantiforpligtelsen vurderes lø- bende for at sikre, at ændringer i omstændighederne afspejles i den indregnede forpligtelse. Den regnskabsmæssige behandling af sådanne garantiordninger forventes ikke at afvige væsentligt fra tidligere praksis. EY's holdning Det kan i mange tilfælde kræve udøvelse af væsentlig grad af skøn om en garanti over for kunder er en assurance-type eller en service-type warranty. Denne vurdering kan blive påvirket af flere faktorer, herunder almindelig praksis inden for branchen og virksomhedens generelle forret- ningspraksis for garantier. For eksempel, hvis en bilproducent yder 5 års garanti på en luksusbil, men kun 3 års garanti på en standard bil. Ved vurdering af om der er tale om en ekstra service, kan producenten lægge vægt på, at der ved produktion af luksusbilen er anvendt elementer af højere kvalitet ned standard bilen og derved at latente fejl vil tage længere tid at vise sig. Mod- sætningsvist, kan producenten også overveje længden af garantiperioden og arten af de tjene- steydelserne som leveret under garantiperioden, og konkludere at den yderligere service skal medregnes som en service-type warranty.

Assurance- type warranties, IFRS 15.B30

Tabsgivende kontrakter

IFRS 15 indeholder ingen specifik vejledning for tabsgivende kontrakter. Derfor gælder kravene i IAS 37 om tabsgivende kontrakter for alle kundekontrakter efter IFRS 15. IAS 37.68 definerer en kontrakt som tabsgivende, når de økonomiske fordele fra kontrakten er mindre end de uundgåelige omkostninger for at opfylde kontrakten. De uundgåelige omkostninger skal i det tilfælde afspejle den laveste af omkostningerne til at opfylde kontrakten, og omkostningerne relateret til en mang- lende opfyldelse af kontrakten, fx bod ved opsigelse af kontrakten. Ved vurdering af, om en kon- trakt er tabsgivende, skal virksomheden medregne de uundgåelige omkostninger til opfyldelse af kontrakten, fx løn og materialer og en allokering af andre omkostninger, som direkte relaterer sig til opfyldelse af kontrakten, fx afskrivninger på bygninger, maskiner og udstyr som anvendes til opfyldelse af kontrakten. Tabsgivende kontrakter skal vurderes på kontraktniveau og ikke på le- veringsforpligtelsesniveau.

IAS 37.68A

Omkostninger til opnåelse af en kontrakt

IFRS 15 indeholder vejledning i behandling af kontraktomkostninger, som en virksomhed skal af- holde i forbindelse med etablering og indgåelse af kundekontrakter. Vejledningen gælder både kontrakter, som er under forhandling, og indgåede kontrakter.

IFRS 15.91

620 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY

Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease