Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
identificerbar kontrakt. I vurderingen af, hvilke omkostninger som opfylder definitionen, skal virk- somheden tage hensyn til relevante forhold og omstændigheder. For at omkostningerne kan anses for at være genindvindelige, kræver standarden, at de eksplicit skal tilbagebetales, eller at de vil blive dækket ind via kontraktens avance. Hvis omkostningerne ikke opfylder de nævnte kriterier, vil de blive omkostningsført ved afholdel- sen. Det gælder også i tilfælde, hvor virksomheden ikke er i stand til at fastslå, om specifikke om- kostninger relaterer sig til historiske eller fremtidige aktiviteter, og omkostningerne ikke kan ind- regnes efter andre standarder. Det er især kriteriet om, at omkostningerne skal frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af res- sourcer i virksomheden, som er krævende at anvende. Det er bl.a. relevant for omkostninger til opfyldelse af kontrakter, som afholdes, før kundeleverancen begynder, som fx mobiliseringsom- kostninger. Medmindre disse kan anses for at frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af virk- somhedens ressourcer, skal de omkostningsføres ved afholdelsen. I den sammenhæng er det også nødvendigt at skelne mellem forskellige typer omkostninger – og om omkostningerne er direkte knyttet til en kontrakt.
Eksempel på omkostninger forbundet med opfyldelse af kontrakten
Udgangspunktet er det samme som i foregående eksempel. Konsulentvirksomheden identifice- rer, at følgende omkostninger er forbundet med kontraktens opfyldelse:
Typer af omkostninger Designydelser
40.000 120.000 90.000 100.000 350.000
Hardware Software
Migration og test af datacenter
Totale omkostninger
Ovenstående omkostninger afholdes i starten og vedrører kontraktens opfyldelse, uden at der overdrages varer eller tjenesteydelser til kunden.
Virksomheden behandler omkostningerne på følgende måde:
► Hardware behandles i overensstemmelse med IAS 16.
► Software behandles i overensstemmelse med IAS 38 Immaterielle aktiver .
► Designydelser, migration og test af datacentre vurderes i overensstemmelse med IFRS 15.95. Hvis virksomheden vurderer, at kriterierne i IFRS 15.95 er opfyldt, skal om- kostningerne indregnes som et aktiv og afskrives over kontraktperioden.
I juni 2019 offentliggjorde IFRS IC en Agenda Decision om omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt. Spørgsmålet, som blev adresseret, var, om den regnskabsmæssige behandling af omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt, hvor aktivet blev overdraget til kunden i takt med færdiggørelsen, kunne aktiveres i henhold til IFRS 15. IFRS IC observerede, at de omkostninger, som forespørgslen relaterede sig til, vedrørte den delvist opfyldte leveringsforpligtelse. Dvs. at der var tale om omkostninger relateret til virksomhedens allerede opfyldte del af leveringsforpligtelsen. IFRS IC konkluderede, at for at omkostninger kan aktiveres under IFRS 15, skal omkostningerne frembringe eller sikre en bedre udnyttelse af ressourcer i virksomheden, som anvendes til opfyl- delse (eller fortsat opfyldelse) af leveringsforpligtelser i fremtiden. Omkostninger, der relaterer sig til tidligere performance, vil ikke opfylde kriterierne for aktivering under IFRS 15.
Omkostninger forbundet med opfyldelse af en kontrakt
622 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease