Kapitel 30A Omsætning fra kontrakter med kunder – IFRS 15
For alle licenser, som er klart adskilte fra andre varer og tjenesteydelser, skal virksomheden tage stilling til, hvad den er forpligtet til at levere, og forstå egenskaberne i den underliggende leve- rance. IFRS 15 foreskriver, at en virksomhed enten kan levere en adgangsret til virksomhedens intellektuelle ejendom, som den findes i hele licensperioden, inkl. eventuelle ændringer i denne (en adgangsret - right to access), eller en ret til at anvende virksomhedens intellektuelle ejendom, som den findes på det tidspunkt, hvor licensen tildeles (en brugsret - right to use). IFRS 15 indeholder specifikke regler for regnskabsmæssig behandling af indtægter fra licenser til intellektuel ejendom. Sådanne licenser kan omfatte licenser til brug af software og teknologi, me- dier og underholdning, herunder film og musik, franchiser og patenter, varemærker og ophavsret. Behovet for specifikke bestemmelser for sådanne ordninger skyldes, at det i mange tilfælde vil være vanskeligt at fastslå, hvornår kunden opnår kontrol over en licens uden at forstå licensens egenskaber og virksomhedens tilhørende leveringsforpligtelser. Ved vurderingen af, om virksomheden giver en adgangsret eller brugsret, skal virksomheden tage hensyn til, om en kunde kan anvise brugen af, og samtidig opnå så godt som samtlige resterende fordele fra en licens på det tidspunkt, hvor licensen tildeles. Denne vurdering påvirkes i høj grad af, hvorvidt der vil forekomme ændringer i den intellektuelle ejendom i løbet af licensperioden.
Egenskaberne ved en virksomheds leverings- forpligtelse
IFRS 15.B52
IFRS 15 anfører tre kriterier, som alle skal være opfyldt for, at en licens repræsenterer en ad- gangsret:
Adgangsret, IFRS 15.B58
► Det første kriterie er, at kontrakten indeholder et krav, eller kunden har en rimelig forventning om, at virksomheden foretager handlinger, der i væsentlig grad har indflydelse på den intel- lektuelle ejendom, som kunden har rettigheder til. Virksomhedens aktiviteter vil væsentligt påvirke den intellektuelle ejendom, hvis disse aktiviteter ændrer dens form eller funktion, eller hvis disse aktiviteter væsentligt påvirker kundens mulighed for at opnå fordele af den intel- lektuelle ejendom. ► Det andet kriterie er, at de rettigheder, som licensen giver, direkte udsætter kunden for posi- tive eller negative virkninger af virksomhedens aktiviteter. ► Det tredje kriterie er, at de aktiviteter, som virksomheden påtager sig, ikke medfører overdra- gelse af en vare eller en tjenesteydelse til kunden, når disse aktiviteter finder sted. Hvis en licensret ikke har disse egenskaber, anses den for at udgøre en brugsret. Eksempelvis vil intellektuel ejendom, som har en selvstændig funktion, og som ikke påvirkes af aktiviteterne til leverandøren, være en brugsret. Tidspunktet for overdragelse af kontrol over licenser til intellektuel ejendom afhænger af, om kun- den modtager en adgangsret eller en brugsret til den intellektuelle ejendom. IFRS 15 anfører, at kunden ved adgangsret til intellektuel ejendom løbende modtager og forbruger fordelene ved virk- somhedens ydelser. Derfor anses kunden ikke for at have opnået kontrol på et bestemt tidspunkt. Leveringsforpligtelser, som licensen repræsenterer, opfyldes således over tid. Omsætning indreg- nes dermed over tid. Med hensyn til licenser i form af brugsret til intellektuel ejendom vil kunden opnå kontrol ved be- gyndelsen af licensperioden, da ejendomsretten over licensen overdrages til kunden. Omsætningen skal dermed indregnes på det tidspunkt, hvor licensen overdrages til kunden. Det er i denne for- bindelse irrelevant, om brugsretten tildeles over en bestemt periode, eller om den tildeles ubetin- get/uendeligt. Vurderingen af, hvornår en kunde opnår kontrol, skal i øvrigt foretages fra kundens synspunkt, altså når kunden kan tage den intellektuelle ejendom i brug. Når kontrollen af en IP-rettighed ikke overdrages til kunden, men i stedet giver kunden adgang til at anvende IP-rettigheden, fremgår det af Basis for Conclusions til IFRS 15, at indregning af roy- altyindtægter skal følge hovedreglen om, at indtægter indregnes, når virksomheden opfylder sin leveringsforpligtelse. For royaltyindtægter, som baserer sig på kundens efterfølgende salg eller
Overdragelse af kontrol over
licenser til intellektuel ejendom
Sales based- og usage based- royalties
624 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease