Kapitel 34 Leasing – IAS 17
Ved beregning af nutidsværdien af minimumsleasingydelserne anvendes den implicitte rente i lea- singkontrakten som diskonteringsfaktor, hvis den er tilgængelig. Hvis det ikke er tilfældet, skal leasingtagers alternative lånerente i stedet anvendes.
Diskonter- ingsfaktor
Den implicitte rente i en leasingkontrakt er den tilbagediskonteringsfaktor, som ved leasingkon- traktens indgåelse får nutidsværdien af minimumsleasingydelserne til at svare til dagsværdien for det pågældende aktiv.
Implicitte rente
Leasingtagers alternative lånerente er den rente, som leasingtager skal betale på en tilsvarende leasingkontrakt eller tilsvarende lånefinansiering med samme beløb, løbetid og sikkerhed.
Alternativ lånerente
Forpligtelsen over for leasinggiver indregnes i balancen som en gældsforpligtelse på samme tids- punkt, som leasingaktivet indregnes. Størrelsen af gældsforpligtelsen svarer på indgåelsestids- punktet til værdien af det indregnede aktiv.
Indregning af finansiel leasing- forpligtelse
Aktivet og leasingforpligtelsen er således lige store på indgåelsestidspunktet, når der ses bort fra direkte omkostninger, som leasingtager selv afholder i forbindelse med indgåelse af leasingaftaler og eventuelle deponeringer eller ekstraordinære forudbetalinger ved indgåelse af leasingaftalen.
Finansielt leasede aktiver skal indregnes og måles efter samme regnskabspraksis som tilsvarende aktiver, der ejes af virksomheden, dvs. typisk som øvrige tilsvarende materielle aktiver. Aktivet skal dog afskrives fuldt ud over leasingperioden, hvis leasingaktivet skal tilbageleveres til leasing- giver ved aftalens udløb. Hvis der er en rimelig sandsynlighed for, at leasingtager overtager den juridiske ejendomsret til leasingaktivet ved udløbet af leasingaftalen, kan aktivet afskrives over den økonomiske levetid. I det tilfælde, at en overtagelse anses som overvejende sandsynlig ved udløb af leasingaftalen, vil nutidsværdien af en købsoption også være indregnet i nutidsværdien af leasingaktivet og -forplig- telsen. Ved udløb af leasingperioden vil købsoptionen stå tilbage på forpligtelsessiden til betaling for endelig overtagelse af den juridiske ejendomsret af aktivet. Leasingydelserne opdeles i finansieringsomkostninger (renter), der indregnes i resultatopgørel- sen, og afdrag, der reducerer leasingforpligtelsen. Renten skal allokeres, så der indregnes en kon- stant periodisk rente på restgælden i hvert regnskabsår. I praksis kan en tilnærmet metode anven- des for at forenkle beregningen ved allokering af finansieringsomkostninger til regnskabsårene i leasingperioden, hvis dette ikke afviger væsentligt fra den eksakte metode. Den regnskabsmæssige værdi af aktivet og leasingforpligtelsen vil i praksis ofte udvikle sig forskel- ligt over leasingperioden afhængigt af afskrivningsperiode og -profil på aktivet og beregnede af- drag på leasinggælden, hvorfor de indregnede værdier sjældent vil have samme størrelse gennem leasingperioden.
Regnskabs- mæssig behandling i efterfølgende perioder
Afvikling af leasing- forpligtelsen
I praksis ses eksempler på, at der i forbindelse med indgåelse af finansielle leasingaftaler betales et større beløb som en forudbetalt leasingydelse. Et sådant beløb indregnes som et ekstraordinært afdrag på leasinggælden og vil således fortsat indgå som en del af kostprisen for leasingaktivet.
Knækydelser eller ydelses- frie perioder
En række leasingselskaber, især inden for it-udstyr, kopimaskiner og andet kontorudstyr, tilbyder virksomheder levering af nyt leasingudstyr mod tilbagelevering af gammelt udstyr og med et sam- tidigt tilbud om at finansiere eventuelle resterende leasingydelser på det gamle leasingudstyr. I denne situation skal det gamle leasingudstyr nedskrives i forbindelse med tilbageleveringen. Den hidtidige leasingforpligtelse påvirkes som udgangspunkt ikke af tilbagelevering af aktivet, men restgælden på det gamle leasingudstyr vil indgå i den samlede leasingforpligtelse vedrørende den nye leasingaftale.
Refinansiering af leasinggæld ved ny leasingaftale
668 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease