Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Efterfølgende måling
Leasingforpligtelser
Leasingforpligtelser behandles regnskabsmæssigt som øvrige finansielle forpligtelser. Forpligtel- sen tillægges i efterfølgende perioder et beløb for at afspejle påløbne renter, som frembringer en konstant periodisk diskonteringssats på forpligtelsens resterende saldo. Leasingydelserne redu- cerer leasingforpligtelsen på betalingstidspunkterne. Leasingtager skal foretage en genmåling af leasingforpligtelsen, hvis leasingaftalen ændres (dvs. en ændring i omfanget af leasingvilkårene eller af vederlaget, som ikke var en del af de oprindelige vilkår og betingelser), og hvis ændringen ikke regnskabsmæssigt udgør en ny separat leasingaf- tale. Leasingtager skal også foretage en genmåling af leasingforpligtelsen, hvis der forekommer en ændring i:
Amortiseret kostpris
Genmåling af leasing- forpligtelser
leasingperioden
►
► vurderingen af, om leasingtager med rimelig sikkerhed vil udnytte en option på køb af det underliggende aktiv
► beløb, som forventes at skulle afholdes i henhold til restværdigarantier
► ændring i de fremtidige leasingydelser som følge af en ændring i et indeks eller en sats
► leasingydelser, som formelt set er variable, men som i substansen er uundgåelige og derfor vurderes som faste leasingydelser.
Ved genmåling af leasingforpligtelsen anvender leasingtager en revideret diskonteringssats, hvis leasingydelserne justeres som følge af en ændring i leasingperioden eller en ændring i vurderingen af en købsoption. Leasingtager skal derimod anvende den oprindelige diskonteringssats, hvis lea- singydelser opdateres som følge af en ændring i de forventede restværdigarantibeløb og indeks og satsafhængige ydelser, medmindre ændringen i leasingforpligtelsen skyldes en ændring i den va- riable rente. Når leasingtager foretager genmåling af leasingforpligtelsen, foretages en tilsvarende regulering af leasingaktivet. Hvis leasingaktivet reduceres til 0 eller allerede er reduceret til 0, indregner leasingtager det resterende beløb i resultatopgørelsen. EY's holdning Genforhandlinger mellem leasinggiver og leasingtager i en leasingaftale, hvor lejen er underlagt en markedslejeregulering kan strække sig over en længere periode. Det er EY's opfattelse, at en regulering til lejen først indregnes som en regulering til leasingydelsen på det tidspunkt, hvor genforhandlingerne er endeligt afsluttet, og ændringen i de kontraktuelle pengestrømme træ- der i kraft.
Eksempel på indregning af en markedslejeregulering
Virksomhed A indgår en 10-årig leasingaftale med Virksomhed B. Leasingaftalen indeholder krav om en markedslejeregulering med effekt fra udgangen af år 5. Forhandlingerne begynder alle- rede i starten af år 5, men afsluttes ikke før september i år 6. I år 6, mens forhandlingerne finder sted, er Virksomhed A alene forpligtet til at betale de oprindelige kontraktuelle betalinger. Ved forhandlingsperiodens afslutning i september i år 6, skal den nye ydelse gælde med tilbagevir- kende kraft fra begyndelsen af år 6. Leasingydelsen reguleres først i september i år 6 ved for- handlingens afslutning, og leasingforpligtelsen genmåles først på dette tidspunkt.
694 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease