Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
34A.6
Leasinggivers regnskabsmæssige behandling
På leasingaftalens startdato klassificerer leasinggiver leasingaftaler som enten en finansiel eller en operationel leasingaftale. Klassifikationen af leasingaftaler er afgørende for, hvordan og hvor- når en leasinggiver indregner leasingindtægter, og hvilke aktiver der skal indregnes. De kriterier, der anvendes ved klassifikationen af en leasingaftale, er de samme som i den hidtidige IAS 17. En leasingaftale klassificeres som en finansiel leasingaftale, hvis de væsentligste fordele og risici forbundet med ejendomsretten til det leasede aktiv overdrages til leasingtager. En leasingaftale klassificeres modsætningsvis som en operationel leasingaftale, hvis de væsentligste fordele og ri- sici ikke overdrages til leasingtager. Denne afgrænsning afhænger af indholdet af transaktionen og ikke af aftalens form. Risici omfatter mulighederne for tab på grund af uudnyttet kapacitet eller teknologisk ukurans samt for varierende afkast på grund af ændrede økonomiske forhold. Forde- lene kan repræsenteres ved forventningen om lønsom drift i løbet af aktivets økonomiske levetid samt mulige gevinster som følge af værdistigninger eller realiseringen af en restværdi.
Klassifikation
IFRS 16 giver en række eksempler på situationer, som hver for sig eller kombineret normalt vil medføre klassifikation af en leasingaftale som en finansiel leasingaftale:
► Leasingaftalen overdrager ejendomsretten til leasingtager ved leasingperiodens udløb.
► Leasingtager har en option på at købe aktivet til en pris, der forventes at være så meget lavere end dagsværdien på datoen, hvor optionen kan udnyttes, at det på indgåelsesdatoen er rime- ligt sikkert, at leasingtager vil udnytte købsoptionen. ► Leasingperioden strækker sig over størstedelen af aktivets økonomiske levetid, selv om ejen- domsretten ikke overdrages. ► Nutidsværdien af leasingydelserne på indgåelsesdatoen i det væsentlige svarer til mindst hele leasingaktivets dagsværdi. ► De leasede aktiver er af en sådan specialiseret art, at det kun er leasingtager, der kan anvende dem uden større ændringer.
Andre eksempler på situationer, som hver for sig eller kombineret også kan medføre klassifikation af en leasingaftale som en finansiel leasingaftale:
► Leasingtager bærer leasinggivers tab i forbindelse med opsigelse af leasingaftalen, hvis lea- singtager kan opsige leasingaftalen. ► Gevinst eller tab fra udsving i dagsværdien af restbeløbet tilfalder leasingtager (fx i form af en nedsættelse af lejeydelsen svarende til størstedelen af provenuet fra salget ved leasingperio- dens udløb). ► Leasingtager har mulighed for at fortsætte leasingaftalen i yderligere en periode til en ydelse, som er væsentligt lavere end markedslejen.
Leasinggivere skal alene revurdere klassifikationen af leasingaftaler, hvis der sker en ændring i leasingaftalens omfang eller i vederlaget, som ikke er en del af den oprindelige leasingaftale.
Centrale begreber for leasinggiver
I tillæg til de i afsnit 34A.3 beskrevne centrale begreber er der nogle enkelte særskilte begreber, som alene anvendes af leasinggivere ved indregning og måling af leasingaftaler.
Leasinggivers bruttoinvestering i en leasingaftale er summen af leasinggivers tilgodehavender i form af leasingydelser i henhold til en finansiel leasingaftale og en eventuel ikke-garanteret rest- værdi, der tilfalder leasinggiver ved udløb af leasingaftale.
Brutto- investering
Nettoinvestering i leasingaftalen er bruttoinvesteringen i leasingaftalen tilbagediskonteret med den interne rente i leasingaftalen.
Netto- investering
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 697
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease