Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
som forudbetalinger fra sælger/leasingtager eller som en forhøjelse af finansieringen til sæl- ger/leasingtager.
I september 2022 offentliggjorde IASB en ændring til IFRS 16 vedrørende måling af leasingforplig- telsen i en sale and lease back-transaktion, herunder hvordan variable leasingydelser skal håndte- res i en sådan transaktion. Formålet med ændringen er at sikre, at der ikke indregnes gevinster eller tab på leasingaktiver, som stadig anvendes af sælger/leasingtager. Ændringen finder anven- delse fra 1. januar 2024. Ændringen specificerer, at en sælger/leasingtager skal anvende de nuværende bestemmelser i IFRS 16, til efterfølgende at måle henholdsvis leasingaktivet (IFRS 16.29-35) og leasingforpligtel- sen (IFRS 16.36-46), der opstår som følge af sale and lease back-transaktionen. Bestemmelserne for den efterfølgende måling af leasingforpligtelsen skal, ifølge ændringerne, anvendes på en så- dan måde, at sælger/leasingtager ikke indregner en gevinst eller et tab vedrørende den bibeholdte andel af leasingaktivet. Ændringen ændrer ikke den regnskabsmæssige behandling af leasingkon- trakter, der ikke vedrører sale and lease back-transaktioner.
Virksomheden skal selv vælge en anvendt regnskabspraksis som medfører, at der ikke indregnes en gevinst eller et tab vedrørende den bibeholdte andel af leasingaktivet.
Eksempel på efterfølgende måling af leasingaktivet og leasingforpligtelsen i en sale and lease back-transaktion med variable leasingydelser, der ikke afhænger af et indeks eller en sats
Virksomhed A sælger en bygning til Virksomhed B for en kontantpris på 1.800.000 kr., der også svarer til bygningens dagsværdi på salgstidspunktet. Bygningens regnskabsmæssige værdi umiddelbart før salget er 1.000.000 kr. Virksomhed A indgår samtidig en kontrakt med Virk- somhed B om at leje bygningen i fem år. De årlige leasingbetalinger omfatter faste betalinger og variable betalinger, der ikke afhænger af et indeks eller en sats.
Baseret på en vurdering af kontraktvilkårene og kriterierne i IFRS 15 behandler Virksomhed A og Virksomhed B transaktionen regnskabsmæssigt som et salg med tilbageleasing.
Den interne rente i leasingaftalen kan ikke umiddelbart fastsættes, og Virksomhed A anvender derfor den marginale lånerente, svarende til 3 % pr. år. Nutidsværdien af de forventede leasing- ydelser er opgjort til 450.000 kr. I dette eksempel ses bort fra direkte omkostninger til kontrak- tens indgåelse. Virksomhed A beregner den bibeholdte andel af bygningen med udgangspunkt i nutidsværdien af leasingydelserne og dagsværdien af bygningen. Dermed udgør den bibeholdte andel af byg- ningen 25 %, beregnet som følger:
Nutidsværdien af leasingydelser Dagsværdi af bygning =
450.000 1.800.000
= 25 %
På leasingaftalens startdato behandler Virksomhed A transaktionen regnskabsmæssigt som føl- ger:
Virksomhed A (sælger/leasingtager)
Debet
Kredit
Kontanter
1.800.000
Leasingaktiv (1.000.000 x 25 %)
250.000
Bygning
1.000.000
Leasingforpligtelse
450.000 600.000
Gevinst fra overdraget andel ((1.800.000 kr. – 1.000.000 kr.) x 75 %)
710 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease