Kapitel 34A Leasing – IFRS 16
Ved den fulde retrospektive metode implementeres IFRS 16, som om standarden altid havde været anvendt. Dette indebærer, at regnskabspraksis for leasingaftaler ændres med tilbagevirkende kraft. Den akkumulerede effekt af praksisændringen indregnes på egenkapitalen, primo og sam- menligningstal for tidligere regnskabsår tilpasses.
Fuld retrospektiv implemente- ring
Den modificerede retrospektive metode indebærer, at sammenligningstal ikke tilpasses. Leasing- tager indregner i stedet leasingaktiver og leasingforpligtelser samt en potentiel effekt på egenka- pitalen primo i indeværende regnskabsår.
Modificeret retrospektiv metode
For aftaler, som er klassificeret som operationelle leasingaftaler i henhold til IAS 17, indregner leasingtager nutidsværdien af de resterende leasingydelser diskonteret ved anvendelse af leasing- tagers marginale lånerente som en leasingforpligtelse på datoen for førstegangsanvendelsen. Lea- singaktiver måles enkeltvist for hver enkel leasingaftale (lease by lease-basis) til en af følgende værdier: ► Aktivets regnskabsmæssige værdi, som om IFRS 16 havde været anvendt siden startdatoen, men diskonteret ved anvendelse af leasingtagers marginale lånerente på datoen for første- gangsanvendelsen. ► Et beløb svarende til leasingforpligtelsen justeret for eventuelle forudbetalte eller skyldige leasingydelser. Leasingtager skal anvende principperne for nedskrivningstest samt til at fastsætte eventuelle ned- skrivninger, jf. kapitel 24 Værdiforringelse af langfristede aktiver , på leasingaktiver på datoen for førstegangsanvendelsen af IFRS 16, medmindre leasingtager anvender den praktiske tilgang for leasingaftaler, som er tabsgivende jf. nedenfor.
Operationelle leasingaftaler i henhold til IAS 17
En leasingtager kan også vælge at anvende følgende tilnærmede overgangspraksis for leasingaf- taler, som i henhold til IAS 17 var klassificeret som operationelle:
► Anvende en fælles diskonteringssats på en portefølje af leasingaftaler med nogenlunde ensar- tede karakteristika. ► I stedet for at foretage en nedskrivningstest kan man anvende vurderingen af tabsgivende kontrakter. Hvis en leasingaftale er tabsgivende, justeres leasingaktivet ved første indregning for en eventuel hensat forpligtelse. ► Vælge ikke at indregne leasingaftaler, som udløber inden for 12 måneder fra datoen for før- stegangsanvendelsen.
► Udelukke direkte startomkostninger fra målingen af leasingaktivet.
► Støtte sig til historiske erfaringer, fx i forbindelse med vurderingen af, hvorvidt leasingperio- den indeholder optioner på at forlænge eller opsige leasingaftalen.
For leasingaftaler, som er klassificeret som finansielle leasingaftaler i henhold til IAS 17, foretages ingen reguleringer ved overgangen til IFRS 16. Det vil sige, at leasingtagere viderefører den regn- skabsmæssige værdi af aktiver og forpligtelser som den regnskabsmæssige værdi af leasingaktiver og leasingforpligtelser i henhold til IFRS 16.
Finansielle leasingaftaler i henhold til IAS 17
Leasinggivers overgang fra IAS 17 til IFRS 16
Med undtagelse af subleasingaftaler vil leasinggiver normalt ikke foretage justeringer ved over- gangen til IFRS 16.
En mellemliggende leasinggiver revurderer alle subleasingaftaler, som er klassificeret som opera- tionelle på datoen for førstegangsanvendelsen, med henblik på at afgøre, hvorvidt subleasingafta- len fremadrettet bør klassificeres som en operationel eller en finansiel leasingaftale i henhold til IFRS 16. Denne vurdering foretages på grundlag af de resterende leasingperioder for den overord- nede leasingaftale og subleasingaftalen og på grundlag af leasingaktivet i den overordnede
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 713
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease