Kapitel 4 Dagsværdimåling
Oplysningskravet i § 53 gælder, når måling til dagsværdi er foretaget på basis af en tilnærmet salgsværdi, svarende til niveau 3 i dagsværdihierarkiet i IFRS 13. Der skal således ikke gives op- lysninger om børsnoterede værdipapirer (niveau 1), som er målt til børskursen på balancedagen, eller afledte finansielle instrumenter, der typisk måles til dagsværdi på niveau 2. Erhvervsstyrelsen har dog tilkendegivet, at det efter deres opfattelse kan være nødvendigt at oplyse om værdiansæt- telsesmetoder og centrale forudsætninger, også på niveau 2, afhængigt af omfanget af ikke-ob- serverbare input. Oplysningerne vil ofte være relevante for investeringsejendomme, som måles til dagsværdi efter § 38. Målingen vil ofte i praksis være baseret på en model, typisk en DCF-model (Discounted Cash Flow-model), hvor der indgår væsentlige ikke-observerbare input, svarende til at dagsværdimålin- gen foretages på niveau 3.
Endvidere skal andre relevante oplysninger, som konkret skønnes nødvendige for regnskabsbru- geren, fremgå af oplysningerne i årsregnskabet.
IFRS 13 indeholder en række specifikke oplysningskrav til virksomheder, som måler deres aktiver eller forpligtelser til dagsværdi. IFRS 13 kan anvendes som vejledning til, hvordan lovens oplys- ningskrav i § 53, stk. 2, nr. 1, a), kan opfyldes.
EY's holdning Det er EY's opfattelse, at virksomheden, hvis væsentligt, skal oplyse, hvis den anvendte bereg- ningsmodel er ændret i forhold til sidste regnskabsår og årsagen hertil. Efter EY's opfattelse er der ved ændring af beregningsmodellen tale om ændring af et regnskabsmæssigt skøn. Læs mere herom i afsnit 12.9 Ændring af regnskabsmæssige skøn .
Virksomheder i regnskabsklasse B-D skal derudover give en række oplysninger for aktiver og for- pligtelser, der måles til dagsværdi efter §§ 37, 37 a og 38. Oplysningskravet efter § 58 a, stk. 1, gælder for alle aktiver og forpligtelser, der måles til dagsværdi efter de nævnte bestemmelser, uanset hvilket niveau i dagsværdihierarkiet aktiverne og forpligtelserne tilhører.
Oplysning om dagsværdier, § 58 a, stk. 1
For hver kategori af aktiver eller forpligtelser, som måles til dagsværdi, skal oplyses:
Dagsværdien ultimo regnskabsåret
►
► Årets urealiserede ændringer, der er indregnet direkte i resultatopgørelsen
► Årets urealiserede ændringer, der er indregnet i dagsværdireserven under egenkapitalen, jf. § 49, stk. 3.
Notekravet gælder bl.a. for følgende balanceposter:
Regnskabs- poster omfattet af notekravet
► Investeringsejendomme til dagsværdi med regulering over resultatopgørelsen
Børsnoterede aktier og obligationer
►
► Unoterede værdipapirer, der er valgt målt til dagsværdi
► Kapitalandele i kapitalinteresser til dagsværdi med regulering over resultatopgørelsen
► Afledte finansielle instrumenter, fx renteswaps og valutaterminsforretninger.
Det fremgår desværre ikke helt tydeligt af selve loven, at notekravet alene omfatter urealiserede gevinster og tab, fordi det knytter sig til ultimobeholdningen, dvs. regnskabsposter der indgår i ultimobalancen. Lovbemærkningerne til bestemmelsen anfører dog mere specifikt, at der skal op- lyses om gevinster og tab, som ikke er realiserede.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 77
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease