Kapitel 37 Fusions- og spaltningsregnskaber
foreligger registreringer, der gør det muligt at foretage en opsplitning af de historiske regn- skabstal. Anvendes book value-metoden, tilpasses sammenligningstal fra tidligere år ikke.
IFRS 3 regulerer ikke specifikt spaltninger, idet standarden ikke omhandler transaktioner mellem virksomheder, der er underlagt fælles bestemmende indflydelse (common control).
37.4 Særligt om goodwill i lodrette og omvendt lodrette fusioner og spaltninger Der skelnes selskabsretligt og skattemæssigt mellem lodrette fusioner og spaltninger, hvor moder- virksomheden er den fortsættende virksomhed, og omvendt lodrette fusioner og spaltninger, hvor dattervirksomheden er den fortsættende virksomhed. Ved lodrette eller omvendt lodrette fusioner og spaltninger, hvor der ikke ydes noget vederlag ved fusionen eller spaltningen, er det Erhvervsstyrelsens holdning, at der alene kan ske sammenlæg- ning til regnskabsmæssige værdier efter koncernmetoden. Koncernmetoden medfører, at eventu- elle merværdier fra den fusionerede eller i spaltningen deltagende modervirksomheds koncern- regnskab – og dermed en forøgelse af den fortsættende virksomheds egenkapitalreserver – bliver reflekteret i den fortsættende virksomheds separate regnskab, hvilket potentielt kan danne grund- lag for udlodning af udbytte. Regnskabsmæssigt er det principielt underordnet, om der er tale om en lodret eller en omvendt lodret fusion eller spaltning, da begge transaktioner efter Erhvervsstyrelsens opfattelse alene kan gennemføres til regnskabsmæssige værdier efter koncernmetoden. Generelt gælder, at de regn- skabsmæssige værdier, der fremadrettet skal indgå i den fortsættende virksomhed, vil svare til de regnskabsmæssige værdier, der ville have været indregnet, hvis der havde været udarbejdet kon- cernregnskab for de fusionerende eller deltagende virksomheder, uanset om det er modervirksom- heden eller dattervirksomheden, som er den fortsættende virksomhed. Koncernmetoden betyder desuden, at der skal ske tilpasning af sammenligningstal. Læs mere om koncernmetoden i afsnit 38.8 Særligt om fusion og spaltning mellem modervirksomhed og dattervirksomhed . Hvis modervirksomheden tidligere har anvendt kostprismetoden til måling af kapitalandele i dat- tervirksomheder, kan der i lodrette fusioner eller spaltninger være en særlig problemstilling, hvis der ikke er udarbejdet en købsprisallokering ved erhvervelsen af dattervirksomheden. Dette kan fx være tilfældet, hvor der ikke er udarbejdet koncernregnskab, fordi fx undtagelserne i lovens §§ 110 eller 112 har været anvendt. I en sådan situation vil udgangspunktet være, at der skal udarbejdes en købsprisallokering tilbage på tidspunktet for koncernetableringen. Ved den regnskabsmæssige sammenlægning forudsættes, at der er foretaget beregningsmæssige afskrivninger på de identificerede merværdier fra erhver- velsestidspunktet og frem til fusionens eller spaltningens regnskabsmæssige virkningstidspunkt. Hvis undtagelsen i lovens § 112 har været anvendt, kan der foreligge en købsprisallokering, der er foretaget af en højere modervirksomhed i koncernen. Hvis denne købsprisallokering opfylder års- regnskabslovens krav, kan den også anvendes til gennemførelse af den lodrette fusion eller spalt- ning. I visse tilfælde vil det ikke være praktisk muligt at gennemføre en købsprisallokering med tilbage- virkende kraft. Her er det Erhvervsstyrelsens opfattelse, at der skal foretages en beregning af dagsværdien pr. transaktionsdagen for de aktiver og forpligtelser, hvor dette er muligt. De reste- rende aktiver og forpligtelser skal indregnes til regnskabsmæssige værdier.
Regnskabs- mæssige værdier efter
koncern- metoden
Udfordringer ved anvend- else af kost- prismetoden
En mangelfuld købsprisallokering skal omtales i årsregnskabet, hvis det har betydning for årsregn- skabets retvisende billede, jf. § 11, stk. 2.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 771
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease