Kapitel 38 Koncerninterne virksomhedssammenslutninger
Denne manglende regulering i loven fører som udgangspunkt til, at et koncerninternt virksomheds- salg som hovedregel indregnes efter lovens almindelige bestemmelser for afhændelse af aktiver – dvs. indregning af en gevinst eller et tab i resultatopgørelsen på tidspunktet, hvor kontrollen over- går til køber. Denne fremgangsmåde indebærer, at et salg på ingen måde regnskabsmæssigt gen- nemføres med tilbagevirkende kraft. Et koncerninternt virksomhedssalg behandles regnskabsmæssigt i den sælgende virksomhed som i den købende virksomhed. Det vil sige, at hvis den købende virksomhed anvender sammenlæg- ningsmetoden, vil gevinst/tab (forskellen mellem det modtagne vederlag og værdien af nettoakti- verne) skulle indregnes direkte i egenkapitalen. Denne fremgangsmåde er blevet accepteret af Erhvervsstyrelsen, der dog i et konkret tilfælde har været restriktiv i forhold til indregning af et koncerninternt salg med tilbagevirkende kraft. Denne afgørelse var for at imødegå, at sammen- lægningsmetodens tilbagevirkende kraft hos en sælger blev anvendt som regnskabspynt ved af- hændelse af en underskudsgivende division. Her vil anvendelse af book value-metoden være mere hensigtsmæssig og mere retvisende. EY's holdning Sammenlægningsmetoden bør efter EY's opfattelse ikke finde anvendelse ved koncerninterne virksomhedssalg, idet det giver sælger mulighed for at korrigere tidligere regnskabsperiode for negative resultater relateret til den frasolgte aktivitet. Det er EY's holdning, at der ved disse transaktioner bør anvendes book value-metoden, som ikke kræver tilpasning af sammenlig- ningstal.
Alternativ 1: Indregning i resultat- opgørelsen
Alternativ 2: Indregning i egenkapitalen
Valget mellem de to ovenstående alternativer for regnskabsmæssig behandling af koncerninterne salg af virksomheder anses som et valg af regnskabspraksis, som skal anvendes systematisk og konsistent for alle lignende transaktioner.
Valg af regnskabs- praksis
Anvendes book value-metoden analogt ved et koncerninternt virksomhedssalg, indregnes salget regnskabsmæssigt, når den sælgende virksomheds kontrol ophører.
Book value- metoden
Ved anvendelse af overtagelsesmetoden behandles salget i sælgende virksomhed efter lovens sædvanlige regler, dvs. gevinsten/tabet indregnes i resultatopgørelsen på tidspunktet for kontrol- overgang.
Overtagelses- metoden
Ved udarbejdelse af et eventuelt koncernregnskab, hvor såvel køber som sælger indgår, skal kon- cerninterne gevinster/tab hos sælger elimineres mod de opregulerede nettoaktiver hos køber, så koncernens regnskabsmæssige værdier forbliver uændrede både før og efter den koncerninterne overdragelse. Regnskabsmæssig behandling ved salg af kapitalandele (enkeltaktiver) En koncernintern handel (erhvervelse eller afhændelse) af fx en kapitalpost i et datterselskab, vil ikke anses for at være en virksomhedshandel, men en handel af "enkeltaktiver". EY's holdning Når en kapitalpost i et datterselskab, associeret virksomhed, joint venture eller kapitalinteresse erhverves eller afhændes i en transaktion under fælles kontrol (common control), er det som udgangspunkt EY's opfattelse, at kostprisen i det købende selskab og salgsprisen i det sælgende selskab bør måles til dagsværdien af transaktionen (dvs. værdien af kontanter, andre aktiver eller yderligere aktier) plus eventuelle direkte omkostninger, der kan henføres til handlen. Hvis det aftalte vederlag er anderledes end dagsværdien af transaktionen, er det EY's opfattelse, at
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 779
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease