Kapitel 4 Dagsværdimåling
Eksempel på oplysninger for aktiver og forpligtelser målt til dagsværdi
Investe- rings- ejen- domme, kontor
Børs- noterede obliga- tioner
Afledte finansielle
Investe- ringsejen- domme, bolig
Biologiske aktiver, gran- plantage
Børs- noterede aktier
instru- menter
t.kr.
Dagsværdi, ultimo
1.205
4.555
236
13.151
23.871
12.345
Årets urealiserede ændrin- ger i dagsværdien, indreg- net i resultatopgørelsen Årets urealiserede ændrin- ger i dagsværdien, indreg- net i reserve for sikrings- transaktioner
-69
348
120
-2.409
3.423
1.561
80
Dagsværdiniveau 1
1
1
2
3
3
3
1) Loven stiller ikke krav om oplysning om dagsværdiniveau.
For dagsværdimålinger foretaget på niveau 3 (og i visse tilfælde niveau 2) gælder yderligere op- lysningskrav om centrale forudsætninger, hvilket er nærmere beskrevet nedenfor.
Begrebet "kategori" er ikke defineret i loven, men skal forstås som de aktiver eller forpligtelser, som det på grund af fælles karakteristika vil være naturligt at vurdere samlet. For eksempel vil børsnoterede aktier kunne anses for en kategori, mens det for investeringsejendomme vil være afgørende, om ejendommene har de samme karakteristika. Er der fx tale om boligejendomme og indkøbscentre, vil der være tale om to forskellige kategorier af investeringsejendomme. De mest anvendte kategorier, der måles til dagsværdi efter §§ 37 og 38, må i praksis antages at være finansielle aktiver som fx aktier, obligationer, pantebreve, afledte finansielle instrumenter samt investeringsejendomme og biologiske aktiver. Som nævnt kan der i visse situationer være behov for en yderligere opdeling i kategorier. Oplysningskravet gælder også for finansielle forpligtelser, hvis finansielle forpligtelser måles til dagsværdi, enten fordi de anses som en handelsbeholdning, eller fordi de måles til dagsværdi, fordi finansielle forpligtelser er effektivt sikret, jf. § 37 a. Oplysningerne om ændringer i dagsværdierne har til formål at give regnskabsbrugerne et indblik i, hvordan urealiserede værdireguleringer har påvirket årets resultat og egenkapitalen. Loven stiller ikke krav om at oplyse dagsværdien primo, ligesom der heller ikke er krav om at oplyse om reali- serede gevinster og tab. Der er heller ikke krav om at oplyse om de akkumulerede værdireguleringer, som over tid er blevet indregnet i resultatopgørelsen. Det vil således ikke umiddelbart være muligt at udlede af årsregn- skabet, hvor stor en andel af en regnskabspost, som består af indregnede urealiserede værdiregu- leringer, medmindre der er tale om langfristede aktiver i regnskabsklasse C- og D-virksomheder, hvor oplysningen formentlig kan udledes af anlægsnoterne, jf. § 88.
Begrebet "kategori"
Ovenstående oplysninger behøver ikke at fremgå af noterne, hvis oplysningerne fremgår tydeligt af årsregnskabets primære opgørelser, fx resultatopgørelse og/eller balance.
Oplysningskravet om årets ændringer, der er indregnet i dagsværdireserven under egenkapitalen, jf. § 49, stk. 3, vil alene omfatte afledte finansielle instrumenter, der anvendes til regnskabsmæs- sig sikring, og som derfor værdireguleres direkte over egenkapitalen.
78 | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease