Kapitel 44 Særlige krav til andelsboligforeninger
Værdien af renteswap skal – i årsrapportens balance – præsenteres som en gældsforpligtelse, hvis renteswappen har en negativ værdi, mens den skal præsenteres som et finansielt anlægsaktiv, hvis værdien er positiv. Det er Erhvervsstyrelsens anbefaling, at præsentationen sker på en særskilt linje i balancen, og at der tages højde for opdeling af kortfristet og langfristet gæld, hvis værdien er negativ. Virksomheder i regnskabsklasse A, herunder andelsboligforeninger, er ikke forpligtede til at måle en renteswap til dagsværdi, modsat hvad der gælder for virksomheder i regnskabsklasse B-D. Virk- somheder i regnskabsklasse A skal fastlægge en regnskabspraksis i overensstemmelse med lovens grundlæggende bestemmelser og under hensyntagen til det retvisende billede. Måling kan ske til fx kostpris, basisværdi eller dagsværdi. Begrebet basisværdi findes ikke – og er dermed ikke defineret – i loven. Basisværdien udgør nu- tidsværdien af de fremtidige pengestrømme over renteswapkontraktens løbetid uden justeringer af værdiansættelsen. Styrelsen anser denne målemetode som et udtryk for en kapitalværdi, men har dog fundet det hensigtsmæssigt at anvende et andet begreb end kapitalværdi, da tilbage- diskonteringen sker med en af banken opgjort diskonteringsrente, som ikke tager højde for for- eningsspecifikke risici. Erhvervsstyrelsen har i regnskabsvejledningen for andelsboligforeninger slået fast, at en andels- boligforening, der aflægger årsrapport efter regnskabsklasse A, kan vælge at anvende basisvær- dien (dvs. værdien opgjort af banken) til brug for måling af en renteswap i årsregnskabet. Som følge af andelsboligforeningernes særlige karakteristika, herunder at årsregnskabet danner grund- lag for handel med foreningens andelsbeviser, finder styrelsen, at det vil være mere hensigtsmæs- sigt at måle renteswappen til basisværdi, hvor der ikke tages hensyn til foreningens kreditværdig- hed m.v. Dette er modsat kravet ved måling af en renteswap til dagsværdi, der efter præcisering fra styrelsen skal følge IFRS 13 Dagsværdimåling .
Præsentation
Ikke krav om måling til dagsværdi
Hvad er basisværdi?
Basisværdien kan anvendes
Den årlige regulering af basisværdien skal føres udenom resultatopgørelsen og direkte i egenkapi- talposten "Overført resultat m.v.".
EY's holdning Efter EY's opfattelse kan værdireguleringen af renteswapaftalen udelukkende føres via egenka- pitalen, hvis de sædvanlige krav i loven til pengestrømssikring overholdes. Hvis renteswapaftalen indeholder et element af spekulation (fx hvis beløbet af pengestrømssik- ringens sikringsinstrument overstiger det beløb, der sikres), kan hele – eller dele af – regulerin- gen ikke føres via egenkapitalen, men skal indregnes i resultatopgørelsen. Der er efter EY's opfattelse ikke forskel i målingen af renteswapaftalens usikrede henholdsvis sikrede del på balancedagen, der begge måles i overensstemmelse med den valgte regnskabs- praksis. Dvs. enten basisværdi eller dagsværdi efter IFRS 13. Det er efter EY's opfattelse ude- lukkende reguleringen af sikringsinstrumentets effektive del, der indregnes i egenkapitalen. Den ineffektive del føres via resultatopgørelsen.
Andelsboligforeninger, der vælger at anvende værdien ifølge banken (basisværdien), skal tilrette beskrivelsen af anvendt regnskabspraksis i årsregnskabet, så det ikke længere fremgår, at rentes- wappen måles til dagsværdi, men derimod oplyses, at renteswappen måles til basisværdi.
Anvendt regnskabs- praksis
Alene i de tilfælde, hvor anvendelse af opgørelsen fra banken er en ændring i forhold til den hidti- dige praksis, skal ændringen behandles efter reglerne for ændringer i anvendt regnskabspraksis. Ellers skal der blot ske en ændring af de anvendte benævnelser i årsregnskabet og eventuel tilpas- ning af beskrivelsen i anvendt regnskabspraksis.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2024/25 | 863
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease