Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Der kan være situationer, hvor forslaget kræver hensættelser, men hvor IAS 37 ikke tillader dette. Det kan fx være tilfældet i forbindelse med omstruktureringer, hvor IAS 37 stiller forholdsvist formalistiske krav op, hvis virksomhe- den skal kunne indregne hensatte forpligtelser. Her er forslaget — og direktivet — mere fokuseret på substansen i ledelsens beslutninger — og ikke så meget på, om omstruktureringsforslaget er offentliggjort på balancedagen. De samme problemer kan opstå i forbindelse med virksomhedssammenslutninger, jf. forslagets § 122, stk. 1. Stk. 2 er ny. Den tillader virksomhederne at måle hensatte forpligtelser til dagsværdi. Derved kan virksomhederne leve op til IAS 37, som i særlige tilfælde kræver måling af hensatte forpligtelser til kapitalværdien. Hverken regn- skabsvejledning 14 eller IAS 12 om udskudt skat giver mulighed for, at tilbagediskontere udskudte skatteforpligtel- ser. Børsnoterede virksomheder, som skal følge danske regnskabsvejledninger, vil derfor på nuværende tidspunkt ikke kunne foretage tilbagediskontering af udskudt skat. IASC har dog igangsat et mere generelt projekt, der skal behandle diskonteringsproblematikken. Forslaget er derfor fleksibelt på dette område ved ikke at udelukke hensatte forpligtelser fra diskontering.
Ændret ved lov nr. 738 af 1. juni 2015 I § 47, stk. 1, indsættes som 3. pkt.:
»Hensatte forpligtelser til omstrukturering skal indregnes, når der er truffet beslutning om omstrukturering, og pro- cessen med at gennemføre omstruktureringen er påbegyndt.«
Lovbemærkninger Den gældende § 47, stk. 1, i årsregnskabsloven indeholder en definition af hensatte forpligtelser og et krav om, at disse skal indregnes i balancen. En hensat forpligtelse er defineret som en forpligtelse, der er uvis med hensyn til størrelse eller tidspunkt for afvikling.
Hensatte forpligtelser kan blandt andet omfatte garantiforpligtelser, pensionsforpligtelser, forpligtelser til oprydning af forurening, omkostninger til omstrukturering og udskudt skat.
§ 47, stk. 1, er allerede i overensstemmelse med direktivets artikel 12, stk. 12, der er en rammebestemmelse. De konkrete eksempler på hensatte forpligtelser er således udtryk for den danske forståelse af direktivets krav. Det vurderes, at forslaget ikke stiller yderligere krav til virksomhederne, end hvad der fremgår af direktivet. § 47, stk. 1, bygger på de bestemmelser i IFRS, som omhandler hensættelser. Dette er de generelle bestemmelser om hensættelser i IAS 37, de særlige bestemmelser om udskudt skat i IAS 12 og bestemmelserne om pensionsfor- pligtelser m.v. i IAS 19. Den gældende § 47, stk. 1, indeholder en forskel i forhold til IAS 37 med hensyn til, hvornår en forpligtelse til om- strukturering skal indregnes i balancen. Årsagen er, at da bestemmelsen blev indført ved lov nr. 448 af 7. juni 2001 om erhvervsdrivende virksomheders aflæggelse af årsregnskab m.v. (årsregnskabsloven) var der en generel opfat- telse af, at det dagældende regnskabsdirektiv ikke tillod medlemsstaterne at tilpasse loven til IAS 37 på dette punkt. Opfattelsen er dog ændret sidenhen. Herefter er det muligt for medlemsstaterne at tillade virksomhederne at an- vende samme praksis som under IFRS.
Det foreslås derfor, at der i § 47, stk. 1, indsættes en ny bestemmelse som 3. pkt., der tilpasser bestemmelsen til IFRS, for så vidt angår, hvornår hensættelser til omstruktureringer skal indregnes.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 1003
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease