Årsregnskabsloven med lovbemærkninger
Opregningen i § 67 a er ikke udtømmende, idet der generelt skal gives oplysninger om størrelsen og arten af ind- tægts- eller omkostningsposter, der er særlige efter deres størrelse eller art. Med poster forstås i denne forbindelse også transaktioner eller elementer, der indgår i resultatopgørelsens poster. Et eksempel er salg af varer eller tjene- steydelser, der indgår i posten nettoomsætning, der ikke i sig selv anses for særlige, men som efter sin størrelse eller art konkret må anses for særlige. Oplysningerne skal give regnskabsbrugeren bedre mulighed for at forstå virksomhedens resultat og udviklingen heri og især baggrunden herfor i det omfang, særlige poster har haft indflydelse herpå. Oplysningerne skal også støtte regnskabsbrugeren i vurderingen af forventningerne til fremtiden. Årsagen er, at særlige poster ofte har en engang- skarakter og derfor ikke kan forventes gentaget i de kommende år. Særlige poster omfatter også poster, som efter de gældende regler defineres som "ekstraordinære poster". Forsla- get skal derfor også ses i lyset af, at regnskabsposten "ekstraordinære poster" foreslås afskaffet ved ophævelse af årsregnskabslovens § 30. Ved vurderingen af, hvornår en post skal anses for særlig, skal virksomheden tage udgangspunkt i, at der skal være tale om poster, der efter deres størrelse eller art afviger i forhold til de udsving, der almindeligvis ville blive forventet af virksomheden, og som derfor har betydning for regnskabsbrugerens forståelse af virksomhedens regnskab og udvikling. For ikke at udvande den skærpede opmærksomhed fra regnskabsbrugerens side, der må forventes vedrø- rende særlige poster, skal virksomheden dog udvise påpasselighed med ikke at anse en post for særlig, blot fordi den ikke knytter sig til virksomhedens centrale aktivitet.
Oplysningskravet omfatter både indtægter og omkostninger, og der skal så vidt muligt anvendes de samme krite- rier ved vurderingen af, om en post er særlig, uanset om der er tale om en indtægt eller en omkostning.
Der kan ikke opstilles konkrete kriterier for, hvornår en post (herunder en transaktion eller et element) i sig selv har en sådan størrelse, at den er en særlig post, der skal gives oplysninger om. Det følger imidlertid af forholdets natur, at niveauet ligger over det almindelige væsentlighedsniveau i § 13, stk. 1, nr. 3. I relation til posternes størrelse vil eksempelvis en kraftig vækst i virksomhedens omsætning ikke i sig selv bevirke, at nettoomsætningen anses for en særlig post. Det er en forudsætning, at den øgede omsætning også skyldes sær- lige forhold. Det vil formentlig være sjældent forekommende i praksis, at en omsætningspost vil være særlig alene på grund af sin størrelse. For så vidt angår indtægts- eller omkostningsposter, der er særlige efter deres art, finder den almindelige grundlæg- gende forudsætning om væsentlighed i § 13, stk. 1, nr. 3, anvendelse. Det følger umiddelbart af, at bestemmelsen ikke selv indeholder kriterier for væsentlighed. Ved afgrænsningen af, hvornår en post (herunder en transaktion eller et element) efter sin art er særlig, skal der lægges vægt på, i hvilket omfang posten adskiller sig fra poster, der indgår i virksomhedens normale aktiviteter, og i hvilket omfang oplysninger herom kan have betydning for regnskabsbrugerens forståelse af virksomhedens øko- nomi og udviklingen heri. Som eksempler på forhold, der på grund af deres art kan anses for særlige, kan nævnes: • Nedskrivninger af varebeholdninger til nettorealisationsværdi eller nedskrivninger af materielle anlægsaktiver til genindvindingsværdi samt tilbageførsler af sådanne nedskrivninger • Omstruktureringer af virksomhedens aktiviteter samt tilbageførsler af hensættelser til omstruktureringsomkost- ninger • Afhændelse af materielle anlægsaktiver • Afhændelse af investeringer • Afgørelse af retssager • Tilbageførsel af andre hensatte forpligtelser
Ovenstående opregning af poster, som på grund af deres art er særlige, kan for virksomheder, der aflægger
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 1055
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease