Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
► reelt har en funktion som likviditet ved at indgå i virksomhedens løbende likviditetsstyring ► er likvide investeringer, der har en restløbetid på tre måneder eller mindre ved anskaffelsen.
Med henblik på at præsentere sammenhængen mellem likvider i pengestrømsopgørelsen og balan- cens præsentation af likvider skal likvider primo, forskydninger i perioden og likvider ultimo vises.
Sammenhæng til balancen
Afgrænsningen af, hvad der kan henføres til likvider i pengestrømsopgørelsen, er begrænset til de poster, som opfylder ovenstående definition af likvider. Nedenfor fremgår en række eksempler på vurdering af, om et aktiv opfylder definitionen på likvider.
Fælles for alle nedenstående eksempler er, at det overordnede formål er, at aktivet indgår i likvi- ditetsstyringen med henblik på at afvikle de kortsigtede forpligtelser.
Eksempler
Eksempel på bankgæld
Bankgæld skal som udgangspunkt præsenteres som finansieringsaktivitet. Kortfristet bankgæld i form af driftskreditter og lignende gæld, der forfalder på anfordring, og som indgår i virksom- hedens løbende likviditetsstyring, kan dog undtagelsesvis præsenteres som likvider i penge- strømsopgørelsen. Forfald på anfordring skal i denne forbindelse fortolkes som en til to dage. Er der aftalt et længere opsigelsesvarsel fra bankens side, vil kravet om forfald på anfordring ikke være opfyldt. Ved et opsigelsesvarsel på fx 14 dage, som ofte ses anvendt i Danmark, kan kreditten derfor ikke klassificeres som likvider. Det er endvidere et krav for præsentation som likvider, at saldoen på driftskreditten løbende svinger mellem at være positiv og negativ. Hvis driftskreditten konstant er negativ, skal den præsenteres som finansieringsaktivitet.
Eksempel på bundne bankkonti og aftaleindskud
Bundne bankkonti eller aftaleindskud, som ikke opfylder alle ovenstående kriterier, kan ikke an- ses som likvider i relation til udarbejdelse af pengestrømsopgørelse. Bundne bankkonti Bundne midler er beløb i likvider, som virksomheden besidder, men som ikke umiddelbart står til virksomhedens disposition. Sådanne beløb skal som udgangspunkt ikke klassificeres som li- kvider i pengestrømsopgørelsen. Eksempler på bundne midler: ► Depositumskonti ► Salg af dattervirksomheder, hvor dele af salgssummen skal holdes i likvide investeringer, klassificeres som kortfristede finansielle investeringer/kortfristede aktiver ► Bundne likvider som følge af krav fra en tredje part. Se eksempel på likvider underlagt re- striktioner fra en tredje part nedenfor. Seks måneders aftaleindskud Et seks måneders aftaleindskud uden mulighed for førtidig udbetaling vil ikke uden hindring kunne omsættes til likvider. Et sådan aftaleindskud vil derfor ikke kunne klassificeres som likvi- der i relation til pengestrømsopgørelsen.
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 141
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease