Kapitel 8 Pengestrømsopgørelse
To måneders aftaleindskud Et to-måneders aftaleindskud uden mulighed for førtidig udbetaling vil ligeledes ikke uden hin- dring kunne omsættes til likvider. Et sådan aftaleindskud vil derfor heller ikke kunne klassificeres som likvider til trods for, at løbetiden er under tre måneder. Aftaleindskud med mulighed for førtidig udbetaling I visse tilfælde vil et aftaleindskud kunne opsiges umiddelbart uden nogen form for karensperi- ode inden frigivelse af beløbet og mod betaling af en rentekompensation og eventuelt et straf- gebyr. Aftaleindskud med mulighed for førtidig opsigelse kan dermed konverteres til et kontant- beløb gennem hele aftaleindskuddets løbetid. Om aftaleindskuddet skal klassificeres som likvider i pengestrømsopgørelsen afhænger af, om det kontante beløb er kendt ved indgåelse af aftalen, og om beløbet kan frigives umiddelbart, jf. ovenfor. Hvis rentekompensation og gebyr allerede er kendt ved indgåelsen, kan aftaleindskud- det klassificeres som likvider. Omvendt hvis rentekompensation og gebyr ikke er kendt ved ind- gåelse, skal det vurderes, om der er væsentlige usikkerheder relateret til det kontante beløb, som aftaleindskuddet kan konverteres til.
Eksempel på likvider underlagt restriktioner fra en tredjepart
IFRS IC har i september 2021 diskuteret klassifikationen af likvider, der er underlagt kontraktu- elle restriktioner fra en kontrakt med en tredjepart. Forespørgslen vedrørte en virksomhed, som havde en likvid beholdning hos et pengeinstitut, som virksomheden havde dispositionsret over, men som virksomheden over for en tredjepart havde kontraktuelt aftalt, skulle stå urørt i en i kontrakten specificeret periode. Det vil sige, at hvis virksomheden anvendte dele af eller hele beløbet, ville det betragtes som et brud på kontrakten. Da IAS 7 ikke indeholder andre krav til likvider og værdipapirer end selve definitionen heraf, vurderede IFRS IC, at en restriktion fra en kontrakt med en tredjepart ikke vil medføre, at en likvid beholdning ikke længere opfylder defi- nitionen på en likvid beholdning i standarden, da arten af den likvide beholdning er uændret. Derfor vil den likvide beholdning stadigvæk skulle præsenteres som likvider i balancen og i pen- gestrømsopgørelsen. Det er i denne forbindelse krævet, at den pågældende balancepost forsy- nes med en note om, at den likvide beholdning eller andele heraf er underlagt restriktioner fra en tredjepart og en beskrivelse af de særlige vilkår. Der vil også være tilfælde, hvor en virksomhed har likvider, som ikke er tilgængelige for koncer- nens brug, men som er tilgængelige på selskabsniveau. I sådanne tilfælde skal dette specificeres særskilt og omtales i en note. Eksempler herpå kan være likvider i en dattervirksomhed med aktiviteter i et land, hvor valutarestriktioner eller andre lovmæssige restriktioner er gældende, så likvider ikke er til fri disposition for modervirksomheden eller andre dattervirksomheder.
Eksempel på cash pool-ordning
En række koncerner har etableret en cash pool-ordning og opererer derfor med en intern kon- cernbank, hvor koncernvirksomhedernes overskudslikviditet samles i fx modervirksomheden. Da kriterierne for klassifikation som likvider skal fortolkes restriktivt, er det kun undtagelsesvist tilfældet, at definitionen på likvider vil kunne opfyldes for cash pool-ordninger. Derfor kan et mellemværende med den interne koncernbank som udgangspunkt ikke klassificeres som likvider, men skal derimod klassificeres som tilgodehavender eller gæld hos tilknyttede virksomheder i forhold til både pengestrømsopgørelse og balance. Det vil i den forbindelse være hensigtsmæs- sigt at forsyne den pågældende balancepost med en note om, at mellemværendet vedrører en
142 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease