Kapitel 9 Koncernregnskaber og minoritetsinteresser
I ovenstående tilfælde har køberen ikke adgang til afkastet fra ejerandelene associeret med optio- nen, og den regnskabsmæssige behandling afhænger derfor af, om call-optionen er et finansielt aktiv eller et egenkapitalinstrument. Et afledte finansielt instrument over ejerandele i en dattervirksomhed vil være et egenkapitalin- strument, hvis optionen opfylder "fast for fast-kriteriet" i IAS 32 Finansielle instrumenter: Præ- sentation . Det vil sige, at optionen kan udnyttes for et fast antal aktier for en fast pris. I sådanne tilfælde skal optionen regnskabsmæssigt behandles ligesom en option over egne kapitalandele, fordi det er en option over minoritetsinteressens ejerandele i et koncernregnskab, og ifølge IFRS 10 er en minoritetsinteresse en del af egenkapitalen i et koncernregnskab. Dermed skal op- tionen indregnes første gang til dagsværdi med modpost på egenkapitalen, og efterfølgende ikke genmåles. Hvis optionen udnyttes, skal beløbet fra første indregning indgå som en del af vederla- get for købet af minoritetsandelens ejerandele. Derimod, hvis optionen ikke udnyttes, sker der ikke nogen efterfølgende ændringer i egenkapitalen. Hvis optionen ikke opfylder "fast for fast-kriteriet", skal optionen regnskabsmæssigt behandles som et finansielt aktiv. Ved første indregning skal optionen måles til dagsværdi, og efterfølgende ændringer i dagsværdien skal indregnes i resultatopgørelsen. Hvis optionen udnyttes, skal dags- værdien af optionen på udnyttelsestidspunktet indgå, som en del af vederlaget for købet af mino- ritetens ejerandel. Hvis optionen ikke udnyttes, skal den regnskabsmæssige værdi af optionen ind- regnes i resultatopgørelsen. Put-optioner En put-option, der udløser en kontraktuel forpligtelse til at købe minoritetsinteresser, giver altid anledning til en finansiel forpligtelse. Den finansielle forpligtelse måles til dagsværdi, og ved op- gørelse heraf skal det forudsættes, at købet af aktierne vil finde sted på den tidligst mulige dato og for det maksimale antal aktier. Den regnskabsmæssige behandling af de øvrige aspekter for put-optionen afhænger af transaktio- nen og de vilkår, hvormed put-optionen er indgået.
Call-optioner, som er egenkapital- instrumenter
Call-optioner, som er gælds- instrumenter
EY | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | 173
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease