Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
IAS 32 regulerer sondringen mellem egenkapital og forpligtelser for et instrument som helhed, men indeholder regler, som medfører, at nogle typer af instrumenter, som en virksomhed har ud- stedt, i enkelte tilfælde skal udskilles og indregnes separat som et egenkapitalinstrument. Stan- darden kræver, at udstederen af et ikke-afledt finansielt instrument skal vurdere, om instrumentet indeholder både en forpligtelses- og en egenkapitalkomponent. Sådanne komponenter skal klassi- ficeres separat som finansielle forpligtelser, finansielle aktiver eller egenkapitalinstrumenter. I henhold til IAS 32 betyder dette, at en virksomhed skal foretage separat indregning af de enkelte elementer af et finansielt instrument, som: ► skaber en finansiel forpligtelse for virksomheden og ► giver indehaveren af instrumentet en option på at konvertere instrumentet til et egenkapital- instrument i virksomheden. Det er kun udstederen af det sammensatte finansielle instrument, som skal foretage denne opde- ling af indregningen. For så vidt angår indehaverne af sådanne instrumenter, behandles dette efter reglerne om finansielle aktiver. Her kræver loven (baseret på IAS 39 som fortolkningsgrundlag) udskillelse af det indbyggede afledte finansielle instrument fra hovedkontrakten, når visse betin- gelser er opfyldt, jf. omtale i afsnit 20.4 Første indregning af finansielle aktiver . Et typisk eksempel på et sammensat finansielt instrument er en konvertibel obligation, som giver indehaveren ret til at konvertere obligationen til et bestemt antal ordinære aktier i udsteder. Set fra udsteders side består et sådant instrument af to komponenter: 1. En finansiel kontraktlig forpligtelse til at overdrage likvide beholdninger eller andre finansielle aktiver, fx i form af betaling af renter og afdrag på hovedstolen 2. En option, som giver indehaveren ret til at konvertere instrumentet til et bestemt antal aktier i den udstedende virksomhed. Udsteder skal normalt regnskabsmæssigt behandle et sådant instrument som et sammensat instru- ment bestående af en egenkapitalkomponent og en forpligtelseskomponent. Dette gælder, hvis den konvertible obligation er udformet, så det er et fast beløb, som kan konverteres til et fast antal aktier i udsteders virksomhed. Hvis konverteringskursen ikke er fast, vil optionen på at konvertere til aktier falde ind under definitionen af en finansiel forpligtelse for udsteder og skal derfor indreg- nes til dagsværdi som et indbygget afledt finansielt instrument. Det er her vigtigt at være opmærk- som på, at når standarden kræver et fast antal aktier for et fast beløb, så er der som omtalt ovenfor tale om et fast beløb i virksomhedens funktionelle valuta. Det medfører bl.a., at de mange danske virksomheder, som har udstedt konvertible obligationer i en anden valuta end deres funktionelle valuta, skal indregne et indbygget afledt finansielt instrument til dagsværdi i stedet for som en egenkapitalkomponent. Klassifikationen af et sammensat instruments forpligtelses- og egenkapi- talkomponenter foretages ved første indregning af det finansielle instrument og revurderes ikke som følge af fx en ændring i sandsynligheden for, at en konverteringsret vil blive udnyttet. Egenkapitalinstrumenter er som tidligere nævnt instrumenter, som repræsenterer en andel af den forskelsværdi, der fremkommer, når man fra alle virksomhedens aktiver trækker alle dens forplig- telser. Når den oprindelige regnskabsmæssige værdi af et sammensat finansielt instrument allo- keres til instrumentets egenkapital- og forpligtelseskomponenter, henføres restværdien til egen- kapitalkomponenten, efter at det beløb, som er opgjort separat for forpligtelseskomponenten, er trukket fra dagsværdien af instrumentet som helhed. Værdien af eventuelle andre komponenter, der er indbygget i det sammensatte finansielle instrument ud over egenkapitalkomponenten, er indeholdt i forpligtelseskomponenten ved måling og allokering til forpligtelses- og egenkapitalkom- ponenter. Summen af de regnskabsmæssige værdier, som fastsættes for forpligtelses- og egenka- pitalkomponenterne på tidspunktet for første indregning, svarer altid til den dagsværdi, som ville være fastsat for instrumentet som helhed. Der opstår ingen gevinster eller tab som følge af, at første indregning af instrumentets komponenter sker separat.
Opdeling af sammensatte instrumenter (split- accounting), IAS 32.28-29
Gælder kun for sammensatte gælds- instrumenter
Allokering af værdi, IAS 32.31
354 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease