Kapitel 21 Finansielle forpligtelser
Eksempel på lånoptagelse
Global A/S har 1. januar 20#1 optaget et realkreditlån på nominelt 10,0 mio. kr. med en fast rente på 6 %. Lånet udbetales til kurs 96, og med fradrag af låneomkostninger udgør det mod- tagne nettoprovenu 9,5 mio. kr. Ved første indregning skal lånet således indregnes som en fi- nansiel forpligtelse på 9,5 mio. kr. Låneomkostninger og kurstab ved lånoptagelsen på 0,5 mio. kr. kan ikke indregnes som et aktiv og afskrives over lånets løbetid, ligesom det ikke kan omkostningsføres ved lånoptagelsen. De skal til gengæld amortiseres over lånets løbetid. Omkostninger til etablering af pant Ved omkostninger til etablering af pant, herunder virksomhedspant, skal det vurderes, hvorvidt beløbet skal indregnes som et fradrag i forpligtelsen eller som en omkostning. EY's holdning Efter EY's opfattelse skal omkostninger til etablering af et pant som hovedregel indregnes som et fradrag i den finansielle forpligtelse. Hvis et aktiv erhverves med en tilhørende lånoptagelse, og der etableres en pantsætning i aktivet i tilknytning hertil, kan der argumenteres for, at om- kostninger til etablering af pantet knytter sig direkte til lånoptagelsen og dermed kan indregnes som et fradrag i forpligtelsen. Alternativt vil der være tale om en omkostning, der indregnes i resultatopgørelsen. Indregning som aktiv tillades ikke, da aktiver ikke antages at få en højere værdi ved optagelse af lån. Omkostninger til etablering af trækningsret Omkostninger, der er afholdt til etablering af en trækningsret, fx en kassekredit, hvor træknings- retten endnu ikke er udnyttet, kan, hvis trækningsrettens senere udnyttelse anses som sandsynlig, indregnes som en forudbetalt omkostning under periodeafgrænsningsposter i aktiverne. Når træk- ningsretten udnyttes, indregnes omkostningerne som en transaktionsomkostning i kostprisen på lånet og amortiseres over lånets løbetid. Har virksomheden indgået en lånefacilitet, som løbende kan udnyttes over en aftalt periode, og hvor det ikke er sandsynligt, at faciliteten udnyttes, skal omkostninger periodiseres over løbetiden på faciliteten. Indbyggede afledte finansielle instrumenter Loven indeholder ingen entydig stillingtagen til, hvorvidt kravene i IAS 39 om indbyggede afledte finansielle instrumenter skal finde anvendelse under loven. Indbyggede afledte finansielle instru- menter i en finansiel forpligtelse kunne for eksempel være en renteloftsaftale eller en låneaftale, hvor de fremtidige rentebetalinger er afhængige af et råvareindeks. EY's holdning Det er EY's opfattelse, at loven skal fortolkes efter IAS 39, som kræver, at indbyggede afledte finansielle instrumenter udskilles fra hovedkontrakten, når visse betingelser er opfyldt. Betin- gelserne herfor er nærmere omtalt i kapitel 22 Afledte finansielle instrumenter .
Indbyggede afledte finansielle instrumenter
356 | Indsigt i årsregnskabsloven 2023/24 | EY
Made with FlippingBook. PDF to flipbook with ease